目标成本与全面预算管理在造船企业中的融合研究

李邦嵩

摘 要：造船业是制造业中资金密集型劳动密集型的产业，企业内部结构庞大、复杂。中小型的造船企业在预算上长期处于粗放式管理，成本居高不下。论文针对我国造船业中目标成本和全面预算管理的特点，提出了推动造船业目标成本法与全面预算融合建议。帮助造船企业降本增效，提高市场竞争力。

关键词：目标成本法;全面预算管理;造船企业

一、引言

目标成本管理和全面预算作为财务管理的重要工具，对企业经营管理和成本预算有着重要作用，特别是在劳动密集型的造船业，目标成本管理和全面预算的顺利开展可以有效的降低企业在管理、生产和投融资环节上的成本，提高企业管理水平。

二、造船企业财务管理的特点

造船业属于大型装备制造业，与普通制造业相比，造船企业在技术性、劳动密集性、资金链上上的要求很高。随着近年劳动成本的不断提升、产能过盛等因素影响，船舶行业进入的低速运行状态。急需对于企业降本增效、管理流程升级、资源优化。由于造船企业在生产流程多、周期长、工艺复杂、成本高等影响，使得全面预算管理与目标成本法的结合困难。

三、推动造船企业实现目标成本管理和全面预算管理融合建议

目标成本管理与全面预算管理的融合的主要职能包括：组织人员、设计规划、成本控制、考核评价。传统的成本管理以生产过程中的成本控制为重，而以目标成本管下的预算是以设计规划为重点。所以目标成本管理和全面预算管理的重点应该从设计规划阶段入手，编制单船工程量计算书与投标报价书。中标后的施工设计应根据船型特点结合生产经验制定工艺分工，优化生产流程。企业在目标成本与全面预算管理进行融合上应该成立专门的职能小组，并从各部门调入有经验的人员以使得工作顺利开展。

（一）建立以目标成本控制为中心的预算管理组织

以目标成本为主线的预算管理需要对传统预算管理模式进行改变。传统预算大多采用增量预算，对原有的短板与资源浪费无法及时发现，可控成本与不可控成本划分混淆等问题。以目标成本管理建立的预算控制体系是从设计规划阶段就开始着手。技术部门计算工程定额消耗量、工艺部门核对施工可行性并工艺优化、财务提供预算知识。这样可以有效的在设计过程中使全面预算和生成成本目标进行结合。企业应成立预算管理部门，配备人员必须具备一定的专业知识，既要懂工程造价又要懂生产流程和财务成本分析。最好是从相关的职能部门调用具备管理知识的人员。预算管理部门其工作内容涉及造价管理与财务管理，所以尽量从企业内部培养管理会计师和造价工程师类的人才。这样既可以加强职能部门间横向沟通和纵向协调，又能为证预算管理部门在成本核算和预算管理上提供宝贵数据和生产经验。

（二）建立以目标成本管理为导向的设计规划

要推动目标成本管理和全面预算管理融合，首先设计规划阶段要以生产成本作为主线，在设计阶段就对企业的生产工艺进行细化和分解，在保证现场施工工艺可行的前提下分解生产成本。其次，预算工作的开展要落实到生产任务，作到生产任务与生产部门相对应，生产任务与生产成本相配比，加强对生产成本控制。第三，加强目标成本管理和全面预算管理的信息化水平，如BIM、广联达等软件。做到动态监控，信息共享，实现生产进度可视化。

（三）加強对生产部门目标成本的控制

造船企业整体生产流程复杂，生产周期维持在1-2年，在财务成本管理上是利用逐步结转成本法结转成本，在工序上常常要交叉作业。这给传统成本的控制提出了许多难题。比如：同一个船体分段的作业成本每次成本都不一样，同一个工序由于工序前移或后移产生了成本差异等，无法横向对比。对此应从设计规划阶段出发，使施工设计和工艺分析提前介入成本预算进行逐层逐级的细化。工艺分析可以利用造价软件建模并制作出一套网络流水计划，配合成本控制。在对流水施工的过程中对目标成本与实际成本进行对比。可以使得目标成本和预算具体化、单元化、区域化。如：XX分段单元的成本计算单，甲板上区域XX工程成本计算量、单船完工成本汇总表。统计后的数据与目标成本进行对比。对比后的成本控制责任要落实到项目经理、单船建造师和各生产部门身上。

（四）加强对生产部门全面预算管理和目标成本管理上的考核

以生产成本目标为导向的全面预算管理其实是为了实现生产成本的控制，其责任主体主要是生产部门，对生产部门的成本绩效考核必不可少。考核指标应以流水计划的最早开始时间与最晚完成时间的最大成本为依据。再以这个流水计划对各个车间班组长进行考核。力求合理交叉作业，优化工序衔接，统筹物料管理，减少超进度和施进度造成的资源浪费。无论以如何考核，都必须做到生产任务与生产成本相配比，防止前道工序少施工降成本考核优异，后道多施工高成本考核绩差等现像。因此加强目标成本管理法与全面预算的融合，可以及时发现生产部门在传统预算管理上存在的偏差并采取相应的措施进行纠正，以保证最终目标成本的实现。

四、结束语

国际贸易疲软和船舶市场的产能过盛，国家对造船行业提出去产量、去库存、降本增效转型意见。为了造船企业能在日益激烈的市场竞争中获得生存和发展的空间，就必须做到设计、管理、工艺、财务水平的全面提升。降低企业生产成本，提高企业生产效率，进而提高企业的市场竞争力。目标成本管理和全面预算管理的推进，对于长期处于粗放式管理的造船企业而言势在必行。

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