基于内部控制的中小企业税务风险管理体系架构

迟丹凤 韩采宏 孙琳

[摘要]内部控制是风险管理的重要手段，有效的内部控制可以大大降低税务风险的发生。本文从内部控制视角构建中小企业税务风险管理体系，达到全员参与战略管理、运营管理和日常管理等涉税事项控制的目的，将税务风险管理贯穿生产经营全过程。

[关键词]中小企业    内部控制    税务    风险管理

本文系山东省高等学校人文社会科学研究项目——基于内部控制的中小企业税务风险管理研究（项目编号：J15WB111）的阶段性研究成果

小企业在我国企业中占有很大比重，在促进

国民经济发展、调整产业结构、缓解就业压力和优化经济结构等方面发挥着越来越重要的作用。企业发展与税收密不可分，企业的涉税活动与日常营运控制活动紧密相连，稍有不慎，企业税务风险就会转化为经济损失，制约企业运转。

一、中小企业税务风险及原因分析

税务风险是在企业生产经营的各环节及纳税事项的核算和申报过程中，由于相关管理制度不健全、税务风险意识欠缺等，可能给企业带来的损失。中小企业税务风险主要体现在三个方面：一是在筹资、投资和利益分配等战略管理环节存在的税务风险，如筹资方式选择不当带来额外税收负担;二是在供应、生产和销售等运营管理环节存在的税务风险，如发票不符合规定、发票与购销业务不相符被查处;三是在税企关系、会计核算和纳税申报等日常管理环节存在的税务风险，如不熟悉税务法规，未享受到税收优惠政策或者核算申报错误。究其原因，主要有以下方面。

（一）战略管理人员税务风险管理意识淡薄

大部分中小企业管理人员将工作重心放在市场开拓、生产研发上，对财务风险特别是税务风险关注较少，没有将税务风险纳入战略管理，未科学分析税务风险影响因素，没有制定合理的税务风险管理目标，缺乏系统完善、可操作的风险识别与控制机制，工作随意性较大，导致税务风险承受能力非常弱。战略管理人员税务风险意识淡薄，直接影响税务风险管理工作的效果。

（二）运营管理人员缺乏税务知识

中小企业的运营人员多数按照主观想法开展业务，没有意识到自己工作岗位存在的税务风险，做业务签合同缺乏税务风险意识，出现问题后由处于生产经营流程链条末端的财务部门处理，可能会遭致税务机关认定为偷税行为。税务管理人员对业务运作不熟悉，掌握的是经济决策之后的信息，导致税务风险管理工作被动。

（三）税收政策复杂，专业人员胜任能力不足

随着税制改革的深入，税收政策处于不断变化中，每年有大量的规范性文件发布，再加上税务主管部门与企业对接不良，增加了企业的税务风险。中小企业规模小，较少设置专门的涉税部门，即使设置，主要精力也放在纳税核算和申报上，较少履行税务风险管理职责，缺乏工作积极性，进一步加大了企业的税务风险。

二、税务风险管理体系的整体架构

内部控制是风险管理的重要手段，有效的内部控制可以明确各环节和部门所承担的责任，在企业内部形成互相监督和促进的制度环境，保证信息的传递与沟通，形成税务风险的识别、评估与控制机制，大大降低税务风险的发生。

（一）目标

1. 战略管理目标。企业领导在进行战略决策时充分考虑税务风险，将税务风险内控机制纳入发展战略，将各层次人员纳入税务风险管理范围之内，为税务风险的有效控制提供强有力的支持。

2. 运营管理目标。针对不同岗位和业务性质授予相应权限，在机构设置和业务流程等方面形成相互制约关系，从税后利润最大的角度制定税务风险应对策略，达到合理管控税收成本的目的。

3. 日常管理目标。建立良好的税企关系，税务风险管理人员充分了解税法，及时关注新出台的财税法规，依法纳税，避免由于不了解政策造成的税务风险，杜绝产生税收滞纳金和罚款，享受最大的税收优惠。

（二）要素

1. 控制环境建设。是实施税务风险管理的基础，一般包括税务风险管理部门或岗位设置及职责分工、企业税务风险管理文化氛围、人力资源政策等。

2. 税务风险识别与评估。通过信息收集、风险识别、分析、评价等，查找企业经营过程中的税务风险，分析风险发生的可能性和严重性，确定风险等级，分析企业的风险承受度，从而确定风险应对措施。

3. 税务风险控制。根据税务风险产生的原因和等级，在考虑风险管理成本和效益的基础上，从机构设置、职权分配、业务流程等多方面建立控制点，有针对性地设计管理流程及控制方法，将税务风险控制在可承受范围内。

4. 信息与沟通。及时、准确地收集、处理和传递与税务风险相关的信息，确保企业内部、企业与外部之间保持有效沟通和反馈，及时发现和反馈信息。

5. 监督。根据税务风险管理目标，对税务风险管理系统的有效性进行评价，以发现控制缺陷并及时改进。可以在内部设专人负责监督，也可以聘请外部的专业机构进行监督。

（三）系统设置

税务风险管理是一项系统工程，仅靠税务风险管理部门或岗位远远不够，需要各部门通力配合，因此需要在企业内部形成网络化系統。首先，在税务风险管理部门内设置税务风险战略管理、税务风险运营管理和税务风险日常管理三个管理子系统。其次，根据涉税业务特点，在三个子系统下设置分系统，税务风险战略管理子系统设筹资、投资和利益分配分系统，税务风险运营管理子系统设供应、生产和销售分系统，税务风险日常管理子系统设税企关系、会计核算和纳税申报分系统。不同的系统职能不同，对接的业务职能部门也有所侧重。各系统针对自身负责的领域，与其他业务职能部门有效沟通，对公司的涉税事项进行筹划、分析与核算，并负责在税务领域指导和监督各业务单位、职能部门，成为各组织单元税务风险管理信息沟通的纽带。中小企业风险管理系统设置见图1。