新形势下国有企业增值型内部审计的战略意义

李金安 万涛

摘要：本文基于新形势下外部环境对现代企业经营提出的新的挑战与要求，回顾了增值型内部审计产生的背景及其职能的变化，阐述了增值型内部审计的作用，及其与内部控制与风险管理的关系，指出我国国有企业开展增值型内部审计的重要战略意义。

关键词：新冠疫情，国有企业，增值型内部审计

一、引言

20世纪末，经济全球化迅猛发展，经济环境复杂程度日益加重，尤其是当前由于外部环境的影响，国内外宏观经济形势更加严峻，国有企业的外部监管及竞争压力不断加剧，内部审计作为组织架构中不可或缺的组成部分被更加重视。经营环境的快速变化与风险的复杂化促使内部审计发生改变，增值型内部审计已经成为当代内部审计的主流模式，增值型内部审计依赖鉴证和咨询功能，通过优化组织价值链，促进组织价值创造。增值型内部审计不仅能帮助企业实现管控目标，还能通过内部审计的不断升级与创新，助力企业防范经营风险、加强内部控制、完善公司治理，提高企业的盈利能力和市场竞争能力。

二、增值型内部审计的作用及其与内部控制与风险管理的关系

国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，简称 IIA）2001年对内部审计的定义进行了第七次修订，指出内部审计是一项“独立、客观的确认和咨询活动”，其职能也以“增加价值和改善组织运营”为主。2015年6月，国际内部审计师协会（IIA）主席安东·范·维克（Anton van Wyk）指出内部审计要充分领会风险管理的理念，强调利益的关联方与内部审计人员必须保证目标和期望协调一致，只有这样，企业的价值增值才能得到保障。自此，价值增值成为了内部审计的一个重要属性。

（一）增值型内部审计的作用

Brown（1983）提出内部审计的培训计划与认证不容忽视，内部审计的传统的培训功能依旧重要。 Mc Namee（1995）认为内部审计已从提出单纯的交易系统审核逐渐向系统的审计职能方向转变，内部审计作为企业管理的重要环节，监测企业的关键程序，保证运营体系的有效运行。PL Walker，WGshenkir（2008）认为应在企业内部进行推行效率最高的运行系统，对企业不同部门进行评价，从而提高其运行效率，协助管理层在某些特殊的领域进行调查。内部审计职能机构应与审计委员会拥有更牢固的合作关系，拥有直接的报告渠道，才能保证内部审计职能的有效发挥。

增值型内部审计使内部审计职能产生重要变化。内部审计实现价值增值的方法有：进行更具协作性的审计、进行科学合理的自我评价、进行预防式的审计、压缩外部审计的成本费用等。Audrey（2013）、Maria（2014）指出内部审计职能（IAF）应积极影响财务报告和公司治理，通过参与企业的风险管理来实现其増值作用。

（二）增值型内部审计与内部控制与风险管理的关系

增值型内部审计包括直接的价值增值和间接的價值增值两方面。Bligh Grant（2017）、Jones，Kevin K.Glover（2018）认为，增值型内部审计不仅可提供确认与咨询服务，而且可以通过分析战略风险与收益，评估战略可行性，监督实施战略过程中存在的风险及潜在风险，并通过事前预判、事中跟踪能帮助管理层执行其预期达到的经营管理的目标，从而更有效的为企业提供增值服务，在企业的内部控制和风险管理方面发挥重要作用。

增值型内部审计与企业的内部控制与风险管理融合为一体，并通过区块链及大数据开展内部审计参与企业经营管理的作用。李文新（2015）介绍了国际内部审计师协会（IIA）关于区块链在内部审计中运用的最新动态。德勤针对区块链内部审计新开发的 Rubix 系统在保障网络安全运行、保证数据真实准确、促使审计结果客观真实等方面已体现出显著优势。唐衍军、黄益、马宇翔（2019）探讨了区块链技术下的企业内部审计平台建设，认为区块链技术在企业内部审计中的有效应用，有助于节约审计成本、提高审计效率、提升审计质量。

三、我国国有企业开展增值型内部审计的战略意义

中国内部审计协会于2013年8月发布的《中国内部审计准则第1101号——内部审计基本准则》中，将内部审计界定为“是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。2014 年颁布的《内部审计具体准则第2201号—内部控制审计》指出内部审计的职责是以风险评估为基础，真实客观的评价经营管理的风险状况。

近年来，内部审计应该以“增加价值”为主要核心目标这一理念已得到国内理论界肯定，增值型内部审计作为对合规型内部审计的一种延续，可以更好的服务于现代企业，帮助企业防范风险、加强控制、完善治理，帮助企业实现价值增值，是内部审计发展的一个必然趋势。我国国有企业开展增值型内部审计具有以下的战略意义。

（一）增值型内部审计可以与经济责任审计相结合

对下属子公司负责人进行经济责任审计，是大型国有集团内部审计的一个重要内容。而传统的合规型内部审计，主要强调“纠错防弊”，聚焦于财务报表相关事项，审计视角单一，体现出明显的滞后性与被动型特征。增值型内部审计能将传统的内部审计与经济责任审计融合起来，有效地促进国有集团企业内部审计在公司治理中的作用，提升内部审计的效果。

大型国有集团对下属子公司负责人的经济责任审计，既需要对下属子公司的经营活动进行审计，也需要针对子公司负责人的个人财政财务收支行为进行全面审计。增值型内部审计应对集团下属子公司及其负责人是否存在财务舞弊的可能性进行判断，并在此基础上有针对性地实施基于报表和账簿的账项导向审计，能使内部审计有效实现经济责任审计的功能。

（二）增值型内部审计可以实现财务预警功能

风险管理是现代企业管理中的重要理念，也是企业内部控制的目标之一，影响企业战略最终能否顺利实现。增值型内部审计要求内部审计以价值增值为目标。增值型内部审计可以通过劳动生产率、销售利润率、存货周转率、成本利润率等标准来衡量企业生产经营活动，对企业经营中出现的问题进行提前预警，并在内部审计过程中对该领域保持足够的关注，留下审计轨迹。从这一点而言，增值型审计可以实现财务预警功能，促使企业改善经营效果。

（三）增值型内部审计可以促进国有资本保值增值

增值型内部审计是贯穿企业全过程的事中审计，并强调对企业风险及可能存在的亏损领域进行及时的预警及持续关注，这有利于发现导致国有资产流失的行为及损害国有资本的经营活动并及时地加以制止，对加强国有资产的保值增值具有重要意义。

受当前外部环境对国有企业的经营环境产生了重要影响，预防可能面临的各种风险及突发事件成为国有企业生存与发展的重要前提。随着企业组织体系的重组、产品业务的整合、营销模式的转变，企业面临的风险发生实质性变化。内部审计也不能仅停留在防弊和查错的阶段。增值型內部审计以为组织创造价值为目标，提供鉴证和咨询服务，在公司治理的层面上，参与企业的风险管理，实行增值性的审计业务。与此同时，增值型内部审计服务对象、审计角色、增值途径也应随之改进，并取得相应协同、人力、技术支持，从而构建价值增值实现金字塔模型。这是国有企业实现价值增值及可持续发展的重要治理机制，对国有企业战略目标的实现具有重要意义。

主要参考文献：

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Gramling A A ， Nuhoglu I ， Wood D A . A Descriptive Study of Factors Associated with the Internal Audit Function Policies Having an Impact： Comparisons Between Organizations in a Developed and an Emerging Economy[J]. Social ence Electronic Publishing， 2013， 14（3）：581-606.

李文新. 试论企业增值型内部审计的构建[J]. 中国内部审计， 2015， 000（011）：17-21.

唐衍军， 黄益， 马宇翔. 区块链技术下的企业内部审计平台建设——基于德勤Rubix应用[J]. 重庆科技学院学报（社会科学版）， 2019（6）.

作者单位：国网信通产业集团有限公司