新政府会计制度下公立医院成本核算及控制探讨

尚双双

摘 要：本文从成本核算及控制在新制度下的变化为起点，分析了目前公立医院需要在成本的核算和控制方面克服的难点和不足，最后提出增强成本核算及控制的有效策略，为公立医院有效地开展成本管理提供建议。

关键词：公立医院;成本核算;新政府会计制度;成本控制

与其他事业单位不同，公立医院虽然属于事业单位，但它既具有社会公益性质也具有经营性，精确的成本核算管理对于公立医院十分关键。在新政府会计制度背景下，公立医院需要加强成本核算及控制管理，以此来提高自身资金的周转率和使用效率，在发挥社会职能提供服务的同时，促进医院的持续稳定发展。

一、公立医院成本核算及控制在新政府会计制度下的变化

财政部颁布并自2019年起开始全面实施的新政府会计制度，要求所有行政事业单位都要以此为会计工作准绳。它整合统一了原有各自为政的医院、学校等各类事业单位会计制度、行政单位会计制度。而新政府会计制度对于会计核算方式进行了重构，也给公立医院的成本核算及控制带来了变化和挑战。

1.核算基础变为权责发生制，数据信息更具可比性

在原有的医院财务制度中，核算基础为收付实现制，而新政府会计中引入“双基础”，权责发生制是财务会计的计量核算基础。也就是指，只要是属于当期的费用不管是否支付了款项均要在当期计量入账，而不属于当期的即使对外支付了款项也不应当计入当期成本。相较于原来的核算模式，新的核算基础使得成本费用和收入实现了配比，更有利于公立医院进行成本分析和控制，增加了医院分别在横向和纵向的可比性。

2.成本核算内容更全面，分类更明确

依据新政府会计制度的要求，公立医院会计核算面临着很大的挑战和压力，关于财务会计核算的精细程度向企业会计准则靠拢。新的会计制度明确了成本核算对象和内容，有助于公立医院更加细化成本的分类核算，避免因医院医疗消耗名目较多而产生混乱的现象。同时，也有助于公立医院实现对各业务环节都进行成本核算和控制，保证工作的全面性、不遗漏，从而为成本控制和管理提供更加坚实的支持。

3.健全的核算为公立医院成本控制提供更多支持

新会计制度下公立医院要同时进行财务会计和预算会计账务，增加设置了会计要素的设置，使用逐步规范，核算流程更健全。而且要编制财务会计报告的工作要求，也进一步规范了公立医院的财务会计工作。这样一来可以为公立医院的成本控制提供更完善的数据支持，使得成本管理和控制有理有据。另外，在新会计制度的资产核算中增加了减值损失、坏账准备及折旧与摊销，使得医院会计账务和财务报表可以准确地反映各项成本核算，更有利于成本控制工作的开展，优化控制效果。

二、公立医院在成本核算和控制方面存在的难题

1.财务基础薄弱，成本核算精准性需提高

虽然在财政部公布的新会计制度全面实施日之前，公立医院就已经开始按照权责发生制进行成本核算，但是，由于公立医院一直以来成本会计核算是依据原有的医院会计制度进行，与新政府会计制度相比它在成本核算方面存在很多差异，核算要求也不如现在全面和完善，使得公立医院财务会计核算基础与企业相比较为薄弱，不仅满足不了新制度的要求，也无法为医院成本控制提供有用的参考信息。

2.监督和考核机制有待加强完善

公立医院的性质使得它们在内部控制执行等方面偏软，且加上成本控制重视程度不高，使得公立医院对于成本核算和控制工作的监督以及考评有些许的缺位。因为监督未得到有效执行，考评反馈缺失，使得医院内部相关的成本工作较为随意，从而造成公立医院容易出现占用资金、采购舞弊等行为，极不利于成本控制，不仅浪费医院资源，也不利于医院服务质量的提升。

3.成本控制信息化水平需提升，系统需要完善

在实施新政府会计制度前，公立医院的会计核算相对简单，因此其原先建立使用的财务系统无法满足新的财务会计核算要求，财务系统需要根据新的核算需求重新完善。另外，公立医院由于缺乏竞争性，成本控制意识相对欠缺，使得成本管理信息化水平无法较佳的完成成本核算和控制工作，在成本管理信息系統建设方面还有待完善，信息化水平需要提升，尤其是在如今大数据、人工智能等信息科技迅猛发展的背景下。

4.缺乏专业的成本控制人员

鉴于在原有会计制度下财务人员工作相对简单，新的政府会计制度对财务人员的专业和工作能力提出了新的更高的要求，一是财务会计核算复杂性的增加，需要更扎实的专业知识;还有对他们综合能力的要求，包括分析能力、沟通能力等。而在原有工作模式下，公立医院财务人员一般只关注于简单的会计核算，在精细化管理方面能力缺乏，无法满足新制度下对成本核算及控制的高要求。

三、新政府会计制度下公立医院强化成本核算及控制的工作策略

1.细化和健全成本核算方式，提升核算准确性

新的会计制度对公立医院成本核算模式进行了重塑，为了提高成本核算的专业性和精准性，公立医院必须周密规划核算成本的具体流程。

一是，医院需要根据业务性质和种类细化成本分类，便于核算和分析。医院科室部门不同，各类药品及其他医疗资源种类繁多，对成本核算的精细化有更高的要求和挑战。因此，公立医院需要对成本设置明细分类，分类核算，以做到账务清晰且易于数据分析和管理。并针对成本核算的每个环节做好信息记录，以保证资产信息的准确性，确保基础数据的精准性。

二是，选择合适的核算方法，并及时调整。由于不同种类的成本适用的成本核算方法不同，公立医院需要分析每种成本的形成动因，以此为依据来确定不同成本的核算方法，例如非业务部门成本可以采用固定成本，与医疗相关的资源成本可以使用作业成本法或标准成本法。还需要定期对核算方法进行重检，保证核算方法的适用性以及核算结果的准确性。

2.完善成本管理制度，规范成本核算和控制工作

公立医院原本使用的财务制度在新制度实施后很多地方不再适用，因为新的政府会计制度重塑了公立医院的会计核算模式，财务制度也要随之调整完善，以更明晰的开展成本管理和控制工作。

一是，明确成本管理的权责利。公立医院需要根据新制度对会计核算的标准，设置并完善成本核算和管控等工作岗位，明确每个岗位的职责，设定具体工作流程，以此来提高会计核算的标准化和精准性，增强成本控制的有效性。同时，医院在自己的内部控制制度中也需要增加成本管控相应环节，增强医院各个部门对于成本控制的重视。

二是，完善相关的监督机制。为了确保成本控制能够取得预期效果，公立医院在健全相关制度、明确岗位职责的基础上，还应该完善监督和考核机制，一方面是通过有效地内部控制活动的开展，另一方面是进行独立的内部审计。不仅要确保监督和控制范围覆盖所有的成本相关工作，强化对医院各环节成本费用开支的控制，还要重视对于工作结果的评估和考核，并将考评结果反馈至部门、人员，以此来作为激励约束，提高所有人员的成本控制意识。

3.加强信息系统建设，提升成本核算和控制信息化水平

在信息化技术更新速度不断加快的当今形势下，为了做好成本核算和控制工作，公立醫院也需要充分运用科学技术加强信息系统的建设，以提高医院成本核算和控制的信息化。

一是，根据新工作要求改进完善财务信息系统。为了符合新政府会计制度对于财务会计核算的要求，公立医院需要改进完善现有财务信息系统，保证它可以实现双基础和双功能的模式需求，也便于通过自动化和系统化提高成本核算的效率和准确性，解决目前存在的财务工作基础薄弱，为成本控制提供基础数据支持。

二是，运用大数据技术，构建信息共享平台。要想做好对各项成本支出的控制和管理，公立医院需要充分运用信息技术，将医院的财务和业务相关信息汇集到统一的信息平台，实现数据信息的共享，增加各项决策的可参考信息。同时，可以利用大数据分析对于归集的各类信息进行自动分析，并自动生成报告，或是建立预警体系，进一步提高公立医院成本控制的信息化水平和工作质效。

4.提高财务人员综合能力

成本核算和控制工作需要专业的财务人员参与以提高工作质量和效率，公立医院必须认识到人才的重要性，并不断提升他们的综合工作能力。

一方面，成本核算财务人员要加强学习，提高工作专业性。新会计制度有了更细致更高的核算要求，公立医院财务人员应当积极学习新制度。同时，他们应在做好会计核算的基础上，熟悉医院相关业务和外部环境，为做好成本控制夯实基础，在工作实践中为医院的决策提供关键信息支持。

另一方面，对成本核算和控制人员的选拔和培养公立医院要给予重视。为保障医院核算及成本管控的准确性，医院需要对财务人员进行系统培训。

四、结语

为了有效管控成本，促进医院发展，公立医院需要认识到新政府会计制度下成本核算和控制工作的变化，并直面工作中的难点，从制度建设、系统建设、人员培养等方面，加强成本核算与管控。

参考文献

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（责任编辑：刘海琳）