企业内部审计的创新途径

胡晓华

【摘要】内部审计创新是适应企业客观形势发展、顺应审计客体变化和契合审计工作自身要求的必然选择，只有不断研究新情况，采取新举措，解决新问题，内部审计工作才能与时俱进，不断发挥其在企业内部预防保护、服务促进以及评价鉴证的作用。文章从实践出发，对企业内部审计的创新途径进行探索和思考。

【关键词】内部审计；创新；审计管理

【中图分类号】239.45

内部审计创新，是在审计资源一定的前提下，依据财税法规和管理制度，遵守执业标准和业务规范，钻研并运用新的内部审计工作理念、业务知识、技术手段、调查方法和作业机制等，不断改进内部审计工作方式，持续丰富内部审计工作技巧，完善和优化内部审计工作思路，构建新的内部审计管理体制、机制和制度的过程。

企业内部审计创新应立足于内部审计环境因素，从企业内部审计需求出发，以审计目标为导向，关注企业在发展过程中的重要问题、重点事项、重大决策，不断务实求新，提升内部审计的工作效率，实现内部审计的工作效果，发挥内部审计的产出效益。在创新过程中，内部审计人员要有明确的工作思路、科学的实现路径、有效的方式方法，并寻求有力的保障措施。

一、实现五项关键“转变”，明确企业内部审计创新的指导思想

企业内部审计创新，首先，应明确内部审计在企业管理中的定位和职责，明确“为”与“位”的关系；其次，要明晰内部审计的现状和发展方向，明晰内部审计“过去、现在、将来”的发展链条；第三，要明确内部审计发挥作用的主要方式和调整重点，明确内部审计创新的关键点。总的说来，企业内部审计创新要实现五项关键“转变”。

（一）实现内部审计定位从“旁观者”向“参与者”的身份转变，变被动接受审计任务到主动谋划审计项目

内部审计的目标要求是一个螺旋式上升的过程，从单一监督到“服务+监督”，再到以实现企业目标为核心的现代企业内部审计目标——内部审计参与企业管理的主观能动性在不断提升。传统内部审计，依据管理层的要求或是常规“必审项目”安排审计业务，在企业不断发展的过程中，风险的复杂化和环境的多变化，促进内部审计的视野必须不断开拓，在完成常规审计项目的同时，积极开拓思路，关注企业的核心业务，主动参与到企业的生产、经营、管理活动中，不断转变审计思路，转变“旁观者”心态，主动作为。

（二）实现审计重点由“问题导向”向“风险导向”的方向转变，变“差错纠弊”式审计为“风险管理”式审计

查找问题、发现问题、分析问题、反映问题、解决问题是内部审计发挥作用的重要途径，以“问题”为突破口的审计是管理追责的重要依据；但是，“亡羊補牢”式的审计在经济性、效益性上存在缺陷，这就督促内部审计对企业提供更有价值的管理咨询服务，把审计的创新视角进一步转移到“问题”有可能产生的环节，关注“问题”产生的原因，即对企业业务风险充分关注，并以此为导向对识别风险、分析风险、控制风险、规避风险逐渐建立成熟的内部审计工作机制。把“风险”作为内部审计立项和开展业务的“风向标”，体现了审计创新的务实性。

（三）实现审计方式以“事后纠错”为主向“事前参与、事中监控、事后评价”的转变，变“结果监督”为“过程监控”

传统的内部审计更侧重于对审计事项的事后核实、定性和纠错，不管是经济责任审计，还是财务收支审计，审计项目一般都是在业务发生后，对审计对象和审计事项进行评价和纠正，介入时机已经难以影响业务的发展进程和方向，同时，再准确的审计结论都无法挽回已经产生的损失，内部审计通常会被冠以“事后诸葛亮”的称号。随着企业对审计实效要求越来越高，内部审计介入时点要不断“前移”，同时，不仅要关注“风险点”，更要关注风险产生的“全流程”，对审计事项进行全过程监督管控，通过事前参与实现标准前置，通过事中控制实现过程纠偏，通过事后评价实现评价与纠错，达到对风险的全过程管理。

（四）实现审计职能从“以事论事”的指向性、单一性审计向“统筹分析”的综合性、多维度审计转变，变“审业务”为“审业务相关事项”

风险的产生是内因和外因共同作用的结果，内部审计如果只关注审计事项本身，评价审计对象，而忽略了对风险产生的环境、背景的研究和分析，往往不能准确评估审计事项，不能找准发挥审计实效的发力点。因此，在审计创新过程中，审计人员要对审计事项做多维度、综合性的分析评价，对审计事项做更深入的“解剖”，逐步扩大内部审计内涵。

（五）实现审计成果以“追求数字成果”向“追求审计实效”的目标转变，变“量化审计结果”到“定量+定性”衡量审计实效

由于内部审计从业人员在很长一段时间内，主要由财务人员组成，因此，形成了“用数据说话”的统计习惯和审计成果的展示方式。随着内部审计内涵的逐渐丰富以及内部审计范围的不断扩张，内部审计在企业生产、经营、管理中发挥的作用越来越大，审计成果和实效越来越难以用数字呈现，审计人员应适当地从对“数字化成果”的追逐中解放出来，更加追求审计实效，最大程度地提升内部审计工作的综合价值。

二、找准五条重要“路径”，明晰企业内部审计创新的实现渠道

审计创新的路径主要包括：提升内部审计本身的认知深度，创新审计理念；扩大内部审计业务的边界范围，创新审计内容；改善内部审计的技术手段，创新审计方式方法；优化内部审计运行机制，创新审计体制；完善内部审计管理的措施，创新审计管理等。其中，审计观念的优化和审计思维方式的创新决定了内部审计创新的方向，是审计创新的核心内容。

（一）以满足管理需求为动力，在充分调研内部审计需求的基础上，按需创新，优化审计理念和思维方式

随着对内部审计需求的提高，内部审计的“供需矛盾”成为困扰从业人员的重要因素。作为内部审计工作成果的使用者，企业内部决策者、管理者、上级主管部门、平行管理部门以及被审计单位都对内部审计提出了不同的需求。因此，内部审计工作要从审计需求出发，为各级管理层、决策层提供科学的决策依据。这就要求内部审计从业者解放思想，抛弃陈旧的审计理念，树立符合企业客观实际情况、符合企业战略发展目标的新审计理念。

（二）以审计内容优化为核心，优化内部审计范围和内容，业务创新，丰富内部审计工作的内涵和外延

内部审计要围绕企业生产经营的实际情况，把握好审计工作的切入点和着力点，而不仅仅是局限于传统审计方式，要逐步实现由传统审计，向管理绩效审计、财经法纪审计、内部控制审计、专项审计、风险审计等多种审计相互结合的审计方式转变；要逐渐从业务后端查证、事后追责向业务前端筹划、事前防范转变；同时，应强化对权力运行过程的监督，加强对业务流程控制缺陷的弥补，促进企业内部各级单位合法、合规运作，从源头上预防内部控制风险、外部检查风险、廉政风险等。

同时，内部审计要通过业务创新，正确协调好监督与服务的关系，处理好企业内部“审”与“被审”的矛盾。

（三）以信息化手段为契机，在信息技术和网络手段的支撑下，技术创新，提升内部审计的工作效率

在信息技术发展的宏观背景下，审计对象发生了巨大的变化，财务共享、业财融合、云数据等，改变了原有的业务形态，内部审计如果仍旧停留在原有的技术水平，在审计效率和效果上就会处于劣势。因此，有计划地推动实时审计、远程审计、大数据审计是内部审计发展的必然趋势。内部审计应该逐渐建立一套适应知识经济发展要求、提高审计资源利用效率的，既能降低审计成本又能提高审计质量的新型审计工作方式方法，计算机分析工具、实时管理数据跟踪、动态信息收集等，都会推动内部审计发展发生“质”的变革。同时，新技术、新手段、新工具的运用又是一个不断完善和优化的过程，在持续更新的历程中，还会带来新的创新机会。

（四）以整合审计资源为渠道，在了解组织内部资源的基础上，联合创新，发挥企业内部资源合力

内部审计涉及企业横向和纵向的管理链条，横向来说，审计部门与其他业务部门存在业务交集；纵向来说，内部审计对上报告审计结果，对下开展审计业务，因此从某种意义上来讲，内部审计带有“中枢”性质。如果内部审计忽略了企业内部资源，会造成管理冲突，并加剧“审”与“被审”的矛盾。使用好内部资源，可以促进内部审计实效更快落地，发挥“事半功倍”的作用。在审前准备、现场审计、审计结论、审计整改等阶段，恰当使用企业内部各相关方在业务、管理方面的先天优势，例如，对审计方案的专业意见、审计过程中的适度参与、审计终结后的联合整改等，都能助推审计成果快速、有效落地。

（五）以完善审计项目质量体系为目标，在审计工作标准、审计实施细则等方面加大力度，管理创新，保障审计创新质量

审计创新要避免走入“形式化”，在创新的同时应严控审计质量，使创新成果转化为审计实效。这需要从以下几个方面着手：首先，要创新审计队伍建设机制，打造精炼、实干、富有创新精神的内部审计团队；强化内部审计的服务意识，培养务实、专业、开拓进取的工作作风；其次，要对内部审计质量、风险、时效建立全过程管控机制，保证审计创新不偏离初衷；第三，要健全审计创新激励机制，鼓励企业内部各级审计机构和审计人员积极参与审计创新，加大对审计创新的投入，定期总结创新成果，对新的审计创新成果论证可行后，积极推广，对参与审计创新的内部审计人员给予一定的物质奖励和精神鼓励；第四，有计划、有步骤地推动内部审计的标准建设和经验总结。

对于现代企业而言，内部审计是风险管理体系中重要的组成部分，是保障企業安全运转和健康发展的有力措施。在企业的全生命周期中，会面对市场环境变化、业务调整优化、管理转型升级、风险演化转变等客观环境的不断更新和主观选择的持续优化，内部审计只有顺应审计环境和审计需求的变化，不停优化自身，不断改革创新，才能发挥在企业管理中的价值和作用。

主要参考文献：

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