内部审计推动企业监督体系化的探索和研究

[摘 要]烟草企业内审部门近年来结合自身发展需要，积极推动企业监督力量体系化，这与审计署11号令关于内部审计要与企业内部监督力量协作配合的要求契合。但是，推动监督力量体系化建设中，内部审计要厘清企业监督层次，找准体系建立的着力点，搭建好体系运行平台，才能整合监督力量、提升监督效能。

[关键词]内部审计;推动;监督体系化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.05.153

对企业经营管理进行有效监督，是促进企业健康发展的重要组成部分。烟草行业不断加强监督力量，促进烟草企业管理体制、法人治理结构以及内部运行机制持续完善。同时，各企业也在监督力量体系化上持续探索，以内部审计为主导的联合监督体系正逐步形成。2018年1月，国家审计署以11号令下发了《审计署关于内部审计工作的规定》，对内部审计推动企业监督体系化具有重要的指导意义。[1]

1 推动监督体系化建设的必要性

烟草企业财务、法规、规范办、内审、纪检等部门，从不同角度对企业的经营管理进行监督。从业务部门的角度来看，疲于应付内容区别不大的各种监督检查;从监督部门的角度来看，监督要求与资源配置之间的差距导致有力不从心;从企业的角度来看，不同的监督力量，按各自的职能职责对企业的经营管理进行监督，但不同主体之间没有形成统一的监督有机体，而是条块分割、各自为政，造成重复监督、资源浪费，又达不到监督效能最大化的目的。所以，为提升烟草企业风险防控的效益和效果，开展企业内部监督力量体系化建设有其现实意义。

2 推动监督体系化的着力点

多数烟草企业都认识到了监督体系化的必要性，却仍然处于一个不断探索、不断完善的过程。在构建监督体系时，下面三个着力点不容忽视。

首先，要统一认识。监督力量体系化，目的在于按照现代企业制度要求，紧紧围绕企业发展目标和中心工作，明确监督职责，整合监督资源，提高监督效能，逐步实现“全员参与、全程控制、相互协同”的内部管理监督目标，进一步降低和防范企业发展面临的风险。[2]只有企业的各个部门、组织充分认识到这一点，才具备了监督力量体系化的基础。

其次，要厘清层次。构建监督体系，不是要取消或者削弱各監督部门的职能职责，而是要进一步明晰各监督部门的职能定位，分析各自的监督方式和监督手段，厘清各自监督重点和难点，让联合监督体系运行的脉络清晰、内容充实、手段有效、沟通顺畅，既避免重复监督，又防范监督盲区。所以，厘清企业监督层次是监督体系化的前提。

最后，要有运行机制。再好的构思和想法，也需要实践来检验和支撑。监督体系化作为一个新鲜事物，更需要一套运行机制来充当土壤，既监督体系落地，又为体系的有效、持续的运行提供营养。从这个意义上说，运行机制是监督体系的核心。

3 内部审计推动监督体系化

要让11号令的第二十条真正在烟草企业落地，内部审计就要在企业内部推动监督体系的建立和运行。具体而言，内部审计要从以下三个方面推动企业监督力量体系化。

3.1 定位企业监督层级

对烟草企业履行内部监督职责的部门和单位进行分析，可以将其分为四个层级，即职能管控、规范整顿、审计监督和纪检再监督。

首先，职能管控。具体包括装备管理、财务管理、人力资源管理等部门。这些部门既是企业各职能模块的管理主体，代表企业对各块经营业务进行管理和控制;同时又是各职能领域内的监督主体，负责对职能范围内的具体事宜进行监督和风险防控。

其次，规范整顿。烟草行业一个显著特点就是将规范管理放在企业经营管理的显要位置，行业各企业内部都设立了专门的规范整顿机构，主要职责就是健全完善规范管理制度、构建规范管理保障机制、组织规范要求落实的督办督查。具体而言，整顿规范机构一方面要不断加强企业内控体系建设，明晰各类业务规范管理的要求和标准;另一方面要有组织、有目的、有程序地对业务规范要求的重点、难点事项进行督办、督查，促进企业健康有序发展。

再次，内部审计监督。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，目的在于增加企业价值和改善企业的经营管理。内部审计通过应用自身系统的、规范的方法，评价并改善企业风险管理、控制和治理程序的效果，帮助企业实现自身的发展目标。具体而言，内部审计既可直接对企业经营业务进行监督，也可对职能管控、规范整顿两个层次的监督工作进行再监督。

最后，纪检再监督。纪检监察部门作为企业的内设机构，具有党内纪律检查和行政监察两项基本职能，主要抓好党风建设和领导人员廉洁自律、查处违纪违法案件，严肃查处和通报违纪违规行为，对烟草企业职能管控、规范整顿、内部审计三个层次的监督进行执纪监督。

3.2 构建监督体系运行机制

内部审计推动企业监督体系运行机制构建过程中，要从以下四个方面着力。

第一，以内部审计为主体。监督体系化建设，既要防止四个监督层次认为事不关己而漠视、掣肘监督机制，又要防止仅站在自身层面的需要而打小算盘、个个都要主导监督体系的情况，所以明确内部审计在监督体系中的主体地位十分重要。内部审计具有其他监督力量无法比拟的优势：一是职能管控、规范整顿属于企业内部审计的监督对象;二是内部审计具有的独立性和客观性;三是审计监督作为第三层次，往下衔接开展业务监督整改，往上衔接纪检执纪问责，能够较好地将“人”和“事”进行结合。

第二，以统一计划为抓手。为了履职和管理的需要，不同的监督层次每年都会有大大小小、方方面面的检查、监督、审计计划。正是这些计划让业务部门感到应接不暇，也让监督部门感到力有不逮，而企业管理者仍然感到问题多多、心里没底。[3]所以，每年对企业各种检查、监督、审计计划进行汇总、整理、分析，厘清每项计划的监督内容、监督方式、监督要求，结合上级的部署要求和企业管理体系运行的实际情况，将相同内容的计划进行整合，补充遗漏部分，形成统一的、全过程的监督内容，避免重复监督和监督真空。

第三，以信息共享为纽带。监督的目的不是发现问题，而是解决问题、防范风险。联合监督计划执行过程中发现的问题，首先各部门站在自己专业的角度对问题进行解读和剖析，充分进行风险分析和提供解决方案;其次由审计部门召集大家对共性问题、复杂问题进行会商会审，共同提出防范类似问题的办法和举措;最后要将这些问题在业务部门、监督部门之间形成共享，以利于业务部门举一反三、防微杜渐，也利于监督部门风险评估、有的放矢。

第四，以专项审计为保障。对于联合监督过程中发现没有查深、查透的问题，审计部门运用自身的专业判断，有针对性地选择具有相应专业能力的人员组成审计团队开展专项审计活动。通过专项审计一方面拓展监督检查的深度和广度，将问题查清查透;另一方面可通过后续审计，督促责任部门立行立改，切实防范集团风险。

3.3 建立信息技术支撑平台

联合监督机制要建立并有效运行，离不开一个信息技术平台来连接、来支撑。

一是支撑体系运行。从各部门提报计划到联合監督计划的形成，从实施监督项目到问题的整理、分类、共享，从专项审计到整改问责的痕迹化管理，联合监督体系需要信息技术平台来支持和保障联合监督的高效、顺畅运行。

二是支撑信息共享。联合监督体系要实现各监督部门之间、监督部门与业务部门之间沟通交流、信息共享，信息技术平台在信息传递、提取、分析、反馈方面的优势是显而易见的。

三是支撑持续改进。任何一个体系，都不可能是一劳永逸、一成不变的，必然会伴随着企业发展的内外部环境变化而变化。信息技术平台既支撑了体系的运行，也便于对联合监督体系的运行状况、实际效果、存在问题进行分析评估，进而开展持续的分析、总结、完善和调整。

4 结论

综上所述，烟草行业需要不断加大监督力量，促进烟草企业管理体制、法人治理结构以及内部运行机制持续完善。企业内部要统一认识、厘清层次，定位企业监督层级，构建监督体系运行机制，建立信息技术支撑平台，有效提升烟草企业风险防控的效益和效果，促进企业内部监督力量的体系化建设。

参考文献：

[1]莫冬，唐爱新，吴琛， 等.行政事业单位构建内部审计监督全覆盖体系的探索和研究[J].气象研究与应用，2017，38（1）：164-167.

[2]内部审计部.打造独立有效的审计监督体系[J].农业发展与金融，2017（4）：42-43.

[3]李锦娇. 关于企业实施内部审计程序的探讨[J]. 中国管理信息化， 2018， 21（20）：6-7.

[作者简介]罗仁达（1974—），男，汉族，云南腾冲人，法学学士，工程师，国际注册内部审计师，供职于红塔集团，研究方向：项目管理、内部审计。