新政府会计制度背景下高校固定资产核算与管理分析

王伟娣

摘要：2019年1月1日起，政府会计制度正式执行。现以固定资产为例，梳理新旧制度下固定资产从取得到处置全过程会计核算的变化，分析政府会计制度改革对固定资产管理的影响，并提出一些意见建议。

关键词：政府会计制度;高校;固定资产

为进一步规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，增强会计信息的可比性，2017年10月，财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），规定从2019年1月1日起，行政事业单位全面执行政府会计制度（以下简称“新制度”），并鼓励提前执行。

新制度创建了“双基础”“双报告”“双功能”“平行记账”的全新模式，财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面反映财务信息和预算执行信息，是对行政事业单位以往会计制度（以下简称“旧制度”）的全面升级。如何实现新旧制度的无缝链接，对高校财务人员是一项挑战。现选择在资产中占据重要地位的“固定资产”一项，对比固定资产会计核算方式变化，分析制度变革对资产管理产生的影响。

一、新旧制度下固定资产的会计核算方式对比

（一）取得时会计核算方式对比

1.购入固定资产（不需要安装）

举例：某高校使用財政资金购入一台不需要安装的实验设备，购价2万元，运杂费0.3万元，款项通过单位零余额账户支付。

旧制度下，购入固定资产采用“双分录”核算方法。按确定成本借：固定资产2.3万，贷：非流动资产基金2.3万，同时，按实际支付金额，借：教育事业支出等2.3万，贷：零余额账户用款额度2.3万。

新制度下，采用“平行记账”法，财务会计分录为借：固定资产2.3万，贷：零余额账户用款额度2.3万;预算会计分录为借：事业支出等2.3万，贷记资金结存——零余额账户用款额度2.3万。

2.捐赠、无偿调入取得固定资产

接受捐赠、无偿调入的固定资产，会计分录处理类似。举例：某高校接受捐赠1台服务器，凭据金额为3万元，发生运输费200元，银行存款支付。

旧制度下，接受捐赠时按照确定的资产成本，借：固定资产（不需要安装）3.02万，资产基金3.02万;同时借：其他支出0.02万，贷：银行存款0.02万。

新制度下，通过“捐赠收入”科目来核算收到的捐赠资产，借：固定资产3.02万，贷：捐赠收入3万，银行存款0.02万;预算会计分录为借：其他支出0.02万，贷：资金结0.02万。

（二）计提折旧会计核算方式对比

旧制度下，采用“虚提折旧”方法，按计提折旧金额借记“非流动资产基金 ——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

新制度下，按月计提折旧并按实际用途记入当期费用或资产成本，即借记“业务活动费用”“单位管理费用”等费用类或“在建工程”等资产类科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。

（三）处置时会计核算方式对比

1.转让、出售固定资产

举例：某高校出售一台设备，该设备账面价值7万元，已计提折旧5万元。出售取得价款7.1万元，已存入银行，同时现金支付相关费用500元。

旧制度下，转入待处置资产时，按待处置资产账面价值，借：待处置资产损溢7万，按已计提折旧，借：累计折旧5万，按资产账面余额，贷：固定资产12万;实际出售时，借：非流动资产基金7万，贷：待处置资产损溢7万;收到价款借：银行存款7.1万，贷：待处理资产损溢7.1万;支付相关费用则借：待处置资产损溢0.05万，贷：库存现金0.05万;处置完毕净收入应缴入国库时，借：待处置资产损溢7.05万，贷：应缴国库款7.05万;若处置收入小于处置费用，则按净损失，借记“其他支出”，贷记“待处理资产损溢”。

新制度下增设“资产处置费用”科目。转入待处置资产时，借：资产处置费用7万，固定资产累计折旧5万，贷：固定资产12万;收到价款时，借：银行存款7.1万，贷：应缴财政款7.1万;支付费用时，借：应缴财政款0.05万，贷：库存现金0.05万。

2.对外捐赠、无偿调出固定资产

捐出、无偿调出固定资产，会计分录处理类似。举例：某高校经批准无偿调出一套实验装置，账面价值10万元，已提折旧3万元。

旧制度下，转入待处置资产，按资产账面价值借：待处置资产损溢10万，按已提折旧借：累计折旧3万，按资产账面余额，贷：固定资产13万;实际调出时，借：非流动资产基金10万，贷：待处置资产损溢10万。若处置过程中发生的相关费用，借记“待处置资产损溢”，贷记“银行存款”等;处置完毕按处置净损失，借记“其他支出”，贷记“待处置资产损溢”。

新制度下，转入待处置资产，借：无偿调拨净资产10万（对外捐赠，则借记“资产处置费用”），固定资产累计折旧3万，贷：固定资产13万;若有归属于调出方的费用，则借记“资产处置费用”，贷记“银行存款”等，同时，预算会计借记“其他支出”，贷记“资金结存”。

二、新制度实施对固定资产管理的影响

高校固定资产种类繁多、数额巨大，管理难度大，高校管理水平参差不齐。新制度实施后，对固定资产计量准确性、管理精准性、使用灵活性等提出了更高的要求。具体表现在以下几个方面：

（一）账面价值计量方面

根据新制度，固定资产达到预定可使用状态之前所发生的一切必要支出都应计入固定资产的初始入账价值，且固定资产计量属性可依次按历史成本、评估价值、市场价格（重置成本、现值、公允价值）和名义金额来计量。账面价值并不是一成不变的，当发生后续支出以及重新估价等问题时，应动态对价值进行进一步确认。高等学校应认识到这一问题的重要性，对资产的实际价值做出客观评价，逐步纠正账面价值与实际价值偏离的问题，从而提升账面价值的准确性、真实性和实用性。

（二）成本核算方面

旧制度对固定资产基本采用“虚提折旧”的会计核算方式，随着时间推移，资产账面价值与实际价值差距越来越大，且虚体折旧不计入支出或费用，导致高校对固定资产管理缺乏成本理念，效益低下。新制度中，明确了固定资产计提折旧的方法，要求对折旧费用进行科学合理的分摊，分别计入相关活动的成本和费用中，提高了成本核算的准确性，也为固定资产管理提供可靠的数据资料，提高管理效率和水平。

（三）资产管理方面

新制度实施后，资金使用的绩效考核要求更加严格，高校可借助信息化手段，收集数据、共享数据，提高固定资产管理水平。购置资产前，需认真分析资产的未来使用频率，对事业发展的贡献率，以及是否已经存在类似用途的其他设备等情况，确定购置资产的必要性，尽量减少闲置的可能性。资产投入使用后，应密切关注其价值变化，正常计提折旧、核算成本，尽快形成规范、系统的固定资产资金使用绩效评价体系。

三、新制度下高校固定资产管理的几点建议

（一）明确内部控制体系

固定资产管理必须依托相应的内部控制体系，做好内部控制体系的每个环节，才能全面提升固定资产管理水平。高校应明确资产管理部门和财务管理部门的权限，可根据自身实际情况，将管理任务落实到某一具体部门，对固定资产进行专业管理。同时，完善固定资产的信息記录，定期进行内部检查和审计，确保资产管理有据可依。

（二）重新确定资产价值

高校可利用新制度实施的契机，对固定资产进行一次全面彻底的梳理清查。调查固定资产使用年限、损耗情况、市场价值及残值情况，并详细记录，形成正式报告，并可选择借助专业评估机构，利用信息技术，对固定资产价值进行重新评估及认定。

（三）加强信息化平台建设

新制度对固定资产管理提出了更高、更细的要求，仅仅依靠人力是难以完成，必须依托信息技术，建立信息化平台、实现信息共享。通过信息化平台，探索资产整合、共享共用的新模式，准确掌握资产的信息及使用情况，减少重复购置，提高使用效率，给后期资产盘点带来便利。

（四）提升管理人才队伍水平

固定资产管理人才包括资产管理团队，也包括财会人员。资产管理团队专职负责采购、审批、入库等管理工作，全面掌握学校固定资产现状，统筹规划、集中管理、避免闲置浪费，因此必须拥有较强的管理意识和过硬的技术本领。财会人员必须学习新制度，更新知识体系，紧跟改革步伐，将改革工作落到实处，进一步提高固定资产管理水平。

参考文献：

[1]财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表[A].财会[2017]25号.

[2]财政部.政府会计准则第3号——固定资产[A].财会[2016]12号.

[3]财政部.高等学校制度[A].财会[2013]30号.

[4]财政部：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，财会[2017]25号.

[5]历雅萍.新政府会计准则下事业单位固定资产管理的创新研究[J].现代国企研究，2018 （10）：113.

[6]张进平.新政府会计准则下事业单位固定资产核算的创新与管理[J].现代营销（下旬刊），2018 （7）：230-231.

[7]赵青.政府会计制度中固定资产核算分析[J].财会通讯，2018 （31）：103-104.

[8]孙菲.政府会计制度实施后对高校固定资产管理的影响分析[J].现代经济信息，2018 （8）：136-137.