针对政府成本会计实施的研究

王国庆?雷光

近些年国家反腐力度越来越大，政府对成本控制与绩效管理工作的重视程度不断提升。为了有效缓解逐年增加的财政压力，本文将对政府成本会计的实施进行研究。

一、前言

当前，成本会计对政府实现国家治理现代化产生了较大影响，只有有效实施政府成本会计，积极研究、解决实施中遇到的阻碍，才能提高中国的现代化治理水平。

二、解析政府成本会计实施中遇到的阻碍

（一）实施缺乏内生动力

1.成本会计对象

政府核算成本期间获得资源分配配额的客体即政府成本会计对象。政府对外的公共服务及产品输出、运营以及管理是一个消耗整个社会资源的过程，即取之于民、用之于民。通过一定的假设和方法，政府成本会计可以将履行公共职责中耗费中的各项经济资源合理地分配至各个成本对象上。

2.实施者具备双重身份

政府成本会计改革、实施的发动者、改革对象即是政府官员，其具备双重身份。基于公共选择学派中官僚及政府理论分析发现，政府官员充当理性经济人时会结合自身利益， 力求所在部门预算规模最大值，忽略了成本问题，容易浪费政府资源，但推广政府成本会计实施后，可以对官员权力进行约束、限制资金使用范围，提高了官员受监督、约束、行政问责的风险，动了多数人的利益“奶酪”，影响了官员利益最大化，所以多数官员排斥成本会计的实施。

3.存在技术性难题

政府核算基础的预算会计体系主要沿袭收付实现制，没有独立、健全的成本核算体系，缺乏专门的路径处理政府成本会计核算问题。同时，政府投入产出特性明显，无法界定; 比如，非财务指标是考核投入产出的标准，这逾越了基于货币为计量单位的传统会计技术，导致分摊成本受阻，而且产生效益的时间较长、滞后性明显。由于无法确定政府投入成本产出，所以归集成本对象工作无法开展，促使各部门实施成本会计的主动性降低。

（二）成本会计实施受强推外力影响，效果明显下降

1.成本经济效益原则被忽略

国内各地各级政府部门现代化发展中治理能力存在较大差异，致使官员在公共管理活动决策、执行的过程中出现了治理意识及能力方面的不同，最终使得政府成本信息运用能力出現明显差异。政府对成本会计强制实施期间，提出要严格落实基于法律规则等制定的成本会计制度，致使下级政府部门忽略了成本效益原则，一昧的只想保证上级政府要求得到满足，导致下级政府部门无法有效处理相关信息，浪费了大量公共资源。

2.政府成本管理活动缺乏针对性

当前，政府所有部门管理活动都需要依据成本会计制度的指导进行开展。但是，由于各部门存在活动存在差异，所以核算成本的方法、报告形式等也存在差异。因此，传统的制度法规很难做到全面性指导，因而使成本会计实施效果大打折扣。

三、中央实施政府成本会计的策略

（一）外力和内生驱动协调开展

政府结合自身利益及需求实施成本会计的行为叫做内生驱动，是实施成本会计的基本动力。因此，政府要积极宣传成本会计，将思想障碍清除;要积极构建绩效及成本管理有关的组织文化，提高内部对成本会计改革的认同感，引导全员实现绩效管理意识的建立，使官员了解成本会计的工具性、利用价值，保证成本会计实施的平稳过渡。

另外，政府利用外部环境的改变实施成本会计的行为被称为外力驱动，政府在实施成本会计时可发挥外部环境改变产生的动力，如观察世界其他国家成本会计运行状况，借鉴发达国家成本会计成功实施的经验，收纳社会建议，组织研讨活动研究实施对策，并以此为基础，根据中国国情研究符合中国社会发展的成本会计实施方案。

（二）融合强制性和灵活性

由于实施政府成本会计的改革对象、实施者身份重合， 所以，中央政府应确定改革步调，安排财政部门推动改革工作。同时，要做好理解方便、更新及时的日常信息及报告体系建设，为设计政府成本会计制度提供信息保障。另一方面，由于政府内相关机构负责的业务、处理信息的能力存在差异，所以政府成本会计实施方式、深度也必然不同。因此，要研究各地各级政府在所属环境治理体系及能力下组织决策工作时运用政府成本会计制度产生的信息效果，才能提高双方契合性。

（三）对企业成本会计分配方法进行学习

政府分摊成本时，可学习企业成本会计使用的标准成本法、分步法等。而且管理会计包含成本会计，成本会计作为子集对应的是任务控制，也就是对经济资源交换或服务输出消耗的衡量，所以保证成本会计系统信息的及时性、准确性，有助于控制财务、提高决策水平。因此，政府可引入ABC分摊成本思想，将分配基础由成本驱动因素代替，从而有效计量无形增值服务成果，保证使用者的说明性要求得到满足，实现绩效评估目标。

（四）实现多维度成本分配体制建设

传统的成本分配体系太简单，会造成成本分配系统无法正常运行，提供的信息还容易误导决策者;并且还会产生大量信息，增加信息搜集、筛选压力。为了保证成本信息完整及准确性，应按照决策者对成本信息的需求以及成本系统运行成本，完成多维度成本分配体系构建，如成本对象应由组织单元、成果、项目等组成，要结合决策者对信息使用的要求完成成本和成本对象关系的建立，确保成本信息准确性。

四、结语

总之，成本会计对政府财政建设工作的开展产生了较大影响，只有及时的发现、解决政府成本会计实施中遇到的问题，才能提高政府财务决策水平、成本透明度等。（作者单位：黑龙江八一农垦大学）

基金项目： 大庆市哲学社会科学规划项目“乡村振兴战略背景下大庆市县域经济发展金融式持研究”（DsG2o19082）;

黑龙江省教育厅青年创新人才项目“乡村振兴战略农村基础设施建设金融支持路径研究一—以黑龙江省为例”（UNPYSCT2018088）;