会计师事务所审计风险防控研究

张 柳

(西安财经大学商学院 陕西 西安 710100)

一、引言

随着经济的发展和市场的逐渐规范化，会计师事务所在行业内发挥着越来越重要的作用。但与此同时，我国国内企业面临的经济压力也在逐渐增大，在这样的背景下，我国的会计师事务所行业也面临着巨大的挑战，由于有公司造假案发生的先例，会计师事务所执业审计质量越来越成为行业内人士的关注重点。审计风险的高低又直接影响着审计质量的高低，由于审计质量对会计师事务所的业务是否能够健康发展有着深刻的影响，因此审计质量的普遍较低将可能直接导致社会对会计师事务所的信任危机。

二、会计师事务所审计风险与风险防控

(一)审计风险的概念与特征

审计风险是指审计主体对会计报表中存在的重大错报漏报因无意做出错误的审计意见的几率。①审计风险大体上可能来自两个不同的渠道，一种是来源于被审计单位，一种来源于会计师事务所在具体的审计工作中所采用的审计程序和方法等。其中，来源于被审计单位的审计风险为重大错报风险，是独立于财务报表审计而存在的一种风险，重大错报风险又可以从财务报表层次和各类交易、账户余额以及披露认定层次方面来考虑，二者并不割裂而是相互影响。固有风险和控制风险属于认定层次的重大错报风险，固有风险顾名思义是在审计工作发生之前就已经存在的，被审计单位的经营内容，业务范围等特点就决定着固有风险的存在，无论会计师事务所采取什么样的审计方法都无法降低此种风险，而控制风险主要由于被审计企业内部控制不完善，并将负面影响带到财务报表体系中造成的。检查风险是和会计师事务所审计的过程紧密相关的，取决于审计程序设计的合理性、执行的有效性以及审计方法的适用性，即注册会计师按特定的审计程序进行审计，没有发现被审计单位存在错报或者漏报的可能性。总的来说，审计风险和以上两者的关系可用此数学模型表示：

审计风险=检查风险×重大错报风险

三、我国中小型会计师事务所审计现状

(一)中小型会计师事务所的特点

中小型会计师事务所在数量，业务收入水平，业务内容以及注册会计师数量上和大型的会计师事务所有着较大的差异。1.中小型会计师事务所的数量占会计师事务所总数的比例大。2.中小型会计师事务所收入较低。3.中小型会计师事务所注册会计师数量少。

(二)中小型会计师事务所审计风险成因分析

1.重大错报风险角度分析审计风险成因

(1)行业竞争激烈。首先，数量的增多势必会带来竞争的加剧。另外，大型会计师事务所基本垄断了大型企业的审计项目承接，致使众多的中小所只能致力于收费较为低的小企业，而中小企业需要审计的项目又较为有限，一般只在应付税务检查和对外融资需要才会聘请会计师事务所，而且他们出于自身利益需要会偏向于收费较低的会计师事务所，这又加剧了中小所为了争夺有限资源而降低收费的情况，增加了审计风险，降低审计质量，有损中小所的声誉，形成如此的恶性循环。

(2)中小企业内控不健全，对内部管理的制度执行不力。内部控制薄弱的企业，其会计信息的质量也很难有所保证。中小企业往往为了降低成本，对审计程序则能省则省，妄图以此来降低企业费用，内控的缺失为管理层粉饰财务报表提供了极大的便利。在此种情况下，审计人员在审计被审计单位本身就存在着许多问题的会计报表时就需要考虑的更为详细周到，与此同时对审计人员的专业水平也有了更高的要求，增大了审计风险。

2.从检查风险因素分析审计风险成因(1)审计成本约束(2)质量控制制度执行不力

(三)中小型会计师事务所审计实例分析

SH会计师事务所的注册资本为一百万元人民币，有18名员工，5名注册会计师，是一所小型的会计师事务所。其主要经营范围为审计企业会计报表，出具审计报告；政府机构委托项目专项审计，涉税审计及清算。

TC公司设立于1994年，注册资本65312.34万元，主要经营业务涉及煤-电-冶金、煤-电铝产业以及国际贸易和高新技术产业。

1.业务承接阶段审计风险控制现状。SH会计师事务所审计TC公司过程的第一个阶段便是审计业务承接阶段，在这一个阶段中，SH会计师事务所的相关人员一般要对TC公司的基本情况进行初步了解在审计TC公司时，由专业水平较高且有着颇多审计经验的项目组长与该单位管理层进行沟通洽谈，对审计的目标范围、出具审计报告的时间和收费标准等进行了初步的沟通，形成了业务承接评价表和客户基本情况表。经过项目组成员探讨风险程度，认为自身有较强的胜任能力。故与TC公司签订了审计业务约定书等接受委托。SH会计师事务所在业务承接阶段保持谨慎，合理评价TC公司风险和自身胜任能力，一定程度上降低了审计风险。

2.审计实施阶段审计风险控制现状SH会计师事务所对TC公司的审计工作主要集中在控制测试，实质性程序。首先，在控制测试中，项目组对销售收款循环进行控制测试，项目组成员通常采用询问、观察、检查等方法对销售收款循环的内部控制进行控制测试。项目组抽取了原始凭证如销售发票进行检查，具体关注发票的完整性和编号的连续性。将随机抽取的销售发票和销售合同、应收通知单、主营业务明细账、价格表，应收账款明细账以及会计记账凭证进行核对。测试发现TC公司销售与收款内部控制基本可以执行，但是也存在诸如企业的赊销业务较多，账龄较长，有的虽然记录了应收账款，却没有定期对客户寄送往来对账单。因此存在应收账款管理不细致条理的情况，存在一定风险。

四、加强会计师事务所审计风险防控水平的措施

(一)会计师事务所建立健全全面质量控制

质量控制对会计师事务所提升审计工作质量，有效规避审计风险起着十分重要的作用。会计师事务所要着力建立健全质量控制，一方面，在开展审计工作时要提前了解相关法律法规并且严格执行其具体要求，使得审计的整个过程包括方法的采用，结果的出示都符合法律法规。降低因为审计程序操作不当造成的审计违法风险，另一方面，要完善会计师事务所责任质量承担体系，以期从根本上规避审计风险。要将业务监控，人力资源，职业道德规范纳入到质量控制体系中。

(二)注册会计师应该提升自身的素质

注册会计师自身的责任感，专业素质，道德素质的高低很大程度影响了审计风险的高低。在审计过程中，注册会计师具备高度的责任感和职业素养并保持应有的谨慎，是确保会计师事务所审计风险防控的关键。会计师事务所管理者需要不定时地对本所注册会计师进行专业培训，使其及时了解相关政策动态，在面对新的审计问题时能准确应对，另外，还需要定期对注册会计师的进行必要的职业道德教育，使其认识到行业诚信度的重要性。在具体的审计实践中，注册会计师应提高自身的社会责任感，自觉保持自身的独立性和客观公正的立场，洁身自好在各种方面减少可能存在的利益纠葛，从而做到有效地防范审计风险。

(三)优化组织形式

针对当前会计师事务所独立性不强的现状，为了提升审计质量，控制审计环节中可能出现的审计风险，会计师事务所需要做到优化组织形式，在开展审计工作之前，会计师事务所首先要做出独立性评价，避免审计工作受到被审计单位的影响，比如由于传统的有限责任存在的问题较多，难以应对审计工作的实际需要，会计师事务所的组织形式可以采用合伙制形式，合伙制可以增强审计结果的可执行性和可针对性。

五、结语

审在现如今经济贸易往来日益频繁的今天，会计师事务所要想在激烈的竞争中得以长久地发展，就必须将风险防控贯穿在整个审计过程中，从内外两个方面着手对审计风险进行防范和控制，综合国家、被审计单位、会计师事务所、注册会计师多方力量从根本处和细节处最大程度降低审计风险，提高中小会计师事务所的信誉度，促进我国会计师事务所稳定健康发展。

注释：

① 周平.会计师事务所审计风险的防范与控制[J].财会学习.2017(22).