论社会审计独立的重要性

(西安财经大学 陕西 西安 710100)

现代企业模式下，尤其是上市公司，企业的管理权和所有权的分离，掌握企业所有权的股东和债权人需要知道企业经营者的经营情况，财务状况，其重要依据就是注册会计师对外出具的审计报告。审计关联方所做的决定也同样依赖于注册会计师对外出具的审计报告。并且社会审计的重要性依附于审计的独立，审计师在审计过程中必须要保持形式上和实质上完全的独立性，那么审计独立在整个审计活动中为什么那么重要。

一、社会审计以及审计独立的概述

(一)其社会审计的内涵可以简单理解为，审计可分为内部审计和外部审计，外部审计又包括政府审计和社会审计，在这里我们只浅谈社会审计，也就是称为注册会计师审计或独立审计，广义上是指会计师事务所的注册会计师及其项目团队依法接受委托、有偿对被审单位的会计报表以及相关资料进行独立审计并发表意见的活动。

(二)审计独立就是注册会计师执行审计以及其他鉴定业务上，必须保持形式上和实质上的独立。注册会计师在审计过程中履行必要的审计程序是为了完成基本的审计责任，然而审计责任实质上就是受托责任。也就是说，受托责任就是是审计产生的制度基础。由于在财务报表，经营状况的审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者就是股东和债权人委托审计师审计，但实际上是公司的经营管理者也就是经理人在进行审计师的选择并且委托审计师进行审计，选择出来的注册会计师再审计时才可以发表意见与建议。因而衍生出了形式上的独立和实质上的独立。而审计过程与审计结果不能够受其他外界因素的影响，而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，其实审计报告的真实与可靠不单单局限于审计的独立，但是审计独立却是得出审计报告真实可靠性的最重要并且不可或缺的因素，因此独立性也被财经职业界称为审计的灵魂。

二、从现阶段整个审计活动进行独立审计的重要性分析

(一)在审计准备阶段中：审计准备阶段主要分为：对被审计单位的基本情况进行现场了解和文件了解，签订业务约定书，对被审计单位的内部控制制度采取初步估计与评价，然后确定审计重要性(重要性越低，可以简单理解为审计过程中更容易出错，则需要更多的凭证去证明财务报表的真实，审计难度越大)，来确认此次审计的报价事宜，然后进行审计风险分析，最后编制审计计划。或者说得到的内控制度都是不正确或者不完善，则对外出具的审计报告也同样失去了可信度，审计师得出的管理层建议书则不具有采纳意义，审计师也同样失去了存在的价值。

(二)在审计执行阶段中，保持审计独立同样也是不可以忽视的，审计执行阶段主要是对财务报表中的一些科目进行实质性测试和复合型测试。其审计执行阶段的独立性衡量是在1.审计项目组的人员是否能够直接、自由地接触被审单位财务部里所有的凭证、记录；是否能直接、自由地与在职职员交流并且接触被审单位的其他活动,财产状况以及其他的信息来源。2.被审计单位的管理者与工作人员是否配合审计师的询问。3.审计师放弃某项审计活动是否是因为个人利益与私人利益；审计执行阶段乃是整个审计活动的核心，每一个小的活动对审计师来说都是不可忽视的，这会对会计师事务所以及被审计的公司都会产生巨大的影响，对双方来说都是弊端。

三、审计独立重要性的进一步探索

(一)其他利益相关者的角度说明审计独立重要性的原因

对注册会计师也就是事务所的整个审计活动就是审计准备阶段，审计执行阶段和审计结束阶段，然而对于审计报告的使用者，如银行，投资者，税务部门，政府，法院等，这些被审计单位的关联方，他们对被审计单位所知的信息就是注册会计师对外出具的审计报告，如若审计师在审计准备阶段，审计执行阶段，审计结束阶段不保证审计的独立性，则银行就不知道是否能够对被审计公司发放贷款，投资者也会不知道是否要选择该公司的股票进行投资，税务部门的税收征管也会受到限制与影响，若是宏观来看就是法院的裁决以及政府进行的宏观决策也会受到阻碍，审计独立的重要性也不单单局限于企业的管理者和企业的所有者，也会有其他重要的利益相关者，如若审计整个阶段中出现某一阶段的不独立，那审计师以及会计师事务所的存在将会受到威胁，人们将不再信任公告。

(二)影响审计独立重要性的因素

1.直接财务利益指注册会计师或者注册会计师的亲属在被审计公司中存在持有股票或其他所有者权益而形成的利益关系。其亲属可为配偶或者其他亲密关系的人。

2.间接财务利益。其一，注册会计师为某一信托财产受托人，遗嘱的执行人或者管理人，而该信托公司在被审计公司中拥有财务利益，则注册会计师与被审计公司之间有间接财务利益。其二，在被审计的公司的一些合资企业中，注册会计师也同样存在着财务利益，说明注册会计师与客户公司间有着间接财务利益。

3.其三，注册会计师在某一不是被审计公司中拥有财务利益，而该不是被审计的公司又与被审计公司之间有着投资关系，那么注册会计师与客户公司间即存在着间接财务利益。审计师在直接财务利益与间接财务利益下会产生影响审计过程公平客观的因素，因此这些直接财务利益与间接财务利益将会影响审计独立。

(三)增强审计独立重要性的积极因素

1.信誉约束

注册会计师的审计独立性与审计师的个人职业素养有着极大的关系，注册会计师是以客观和独立的形象出现在现代企业会计规则制定得安排之中的，所以注册会计师的信誉变得尤其重要。注册会计师的信誉不仅影响到了注册会计师及其事务所本身，现代企业会计制度也会受到影响。如果管理者选择了眼前利益，屈服于管理者的压力，那审计的独立性将会受到很大的挑战。审计独立也会显得尤为重要。因此，注册会计师以及会计师事务所保持审计独立的动机就是信誉。

2.事务所的组织形式和规模

现在绝大多数事务所的企业管理模式是无限合伙制，无限是说明企业的注册会计师需要承担无限的责任，而并非按照投资额度承担有限的责任，在组织形式上注册会计师则增加了一分压力。合伙则意味着注册会计师有合伙人，而非自己，可以从其他合伙人中取长补短，相互监督，市场也同样会加大对注册会计师的信任，则有利于审计独立性的存在，同时也会降低其中某一个注册会计师的压力，进而增强注册会计师的职业能力和提高他们的职业素养，这种相互作用增强了职业能力，也降低了某一个注册会计师屈服企业管理当局的压力。

3.协会的约束

大多数国家或地区的注册会计师都拥有自己的职业协会，如中国的CPA，英国的ACCA,各国的职业协会通过各种途径来确保注册会计师的独立性，维护整个行业声誉：它们通过授予其成员的某种称号(如“特许会计师”)用来表明该成员已经达到标准的审计能力和独立性的基本水平,这些协会都有其统一的入会考试，通过这些科目的考试并达到要求者，协会会授予其特殊的称号，另外协会也会设立其自己的道德委员会，如果某些会员在入会之后的行为标准低于协会所要求的标准水平，则这些协会有权利取消该会员的特殊称号，若想取得这一证明其能力的称号需要重新考取获得，这从协会的要求上约束了注册会计师个人的行为，提高其职业素养，行业不会允许低于标准的注册会计师的存在，行业的形象将会使一个很好的维护，行业的文化也会被更加有利的塑造。

四、结论

在现代公司制度下，尤其是上市公司，存在复杂的代理委托关系，股东债权人有权要求经营者出具经营报告来揭示其经营成果，又由于财务状况的特殊性，必须出现一个独立的第三方也就是注册会计师事务所需要用客观公正，应有的知识储备和专业素养对经营者的报告提供一个专业的判断。社会审计作为国家平稳发展中不可或缺的一种职能，是通过客观公平的检查和评价有偿的对被审单位的会计报表以及相关资料进行独立审计并发表意见，其审计独立又是审计的灵魂，体现在审计准备阶段，审计实施阶段还有审计结束阶段，审计风险有消极的财务风险同时也会有积极的风险，可以从审计的积极风险中得出增强审计独立的方法，只有增强以及保证注册会计师审计的独立，才可以得出真实可靠的审计报告对公众使用，对外发挥最大的作用，注册会计师以及会计师事务所的存在则是整个社会中不可缺少乃至于重要的一份。