新三板企业审计风险分析与控制研究

(天津商业大学 天津 300134)

一、引言

近年来，新三板市场日渐活跃，成为我国多层次资本市场体系中的一支重要力量。但是目前新三板市场多数企业规模较小，存在内控制度不健全、风险隐患大等问题，这也增加了相关审计工作面临的风险，加大了审计工作难度。因此，全面地对新三板企业的审计风险进行分析和控制，有助于改善其治理情况，同时净化新三板市场环境，完善市场监管机制。本文通过分析新三板企业的审计风险，针对性地提出了风险识别和控制建议，为新三板企业审计的研究提供了理论支撑。

二、新三板企业的审计风险分析

(一)审计主体存在的风险分析

1.会计师事务所审计流程不规范。第一，事务所在承接挂牌审计业务时，未能进行充分的背景调查并有效识别潜在风险，对自身的业务承接能力评估不充分。第二，审计工作开展前，未充分了解被审计单位的内部控制和财务特征，导致审计潜在风险的存在。第三，许多新三板企业审计收费较低，事务所可能选择缺乏经验的团队承接这类业务。

2.审计人员缺乏行业知识相应审计经验。首先，新三板市场中大部分是信息技术等高新技术企业，注册会计师往往对行业环境和专业知识缺乏了解，需要借助专家的工作，提高了审计难度和风险。其次，这类公司本身存在的内部控制风险和经营风险会使审计人员在执行审计业务时出现失误。最后，新三板企业的日常经济业务与主板上市公司的核算流程不同，可能导致审计人员忽视重大错报风险的存在领域。

(二)审计客体存在的风险分析

1.公司内控制度不健全。新三板中多为中小民营企业，家族化特征明显，企业规模一般较小，内控机制不健全。首先，这类公司通常不设立审计部门，即使有，审计人员也常因缺乏独立性，改善内部控制水平的效果甚微。其次，新三板市场的外部监管环境相对宽松，对企业的信息披露要求较低，这使得企业对信息披露缺乏重视，更缺乏改善自身内部控制水平的压力和动力。而且完善企业内部控制制度耗费大、回报慢，因此新三板挂牌企业很少会主动健全内部控制制度。

2.企业财务基础薄弱。一方面，新三板小微企业一般财务核算能力不强，数据缺乏共享，增加了财务部门分析数据的难度，致使财务核算缺乏稳定性。其次，新三板的中小型企业与大型上市公司相比，财务人员专业水平不高，账务处理不够规范，没有足够的财务风险防范意识，同时也增加了审计工作的风险。

(三)审计环境存在的风险分析

1.市场法律体系不健全。新三板市场的建立时间晚于发展完善的主板市场，其交易制度还不完善，体制机制建设存在滞后性。一方面，新三板市场的退板与转板机制不健全，市场流动性差，难以维护合理的竞争秩序。另一方面，目前针对新三板企业审计的专门性法律非常少，增加了企业的重大错报风险。虽然近几年证监会出台了《非上市公众公司监督管理办法》等部分针对性的规定，但仍未形成完整的法律体系和法律框架。

2.外部监管有效性不高。一方面，新三板企业挂牌准入门槛条件相对宽松，而且选择新三板上市的公司大多是互联网和信息技术等新兴企业，处于生命周期的成长阶段，不确定性风险大，这使得许多盈利能力差、内部控制不完善的公司轻易进入市场，显著增加报表层次的重大错报风险。另一方面，随着市场中挂牌公司数量挂牌数量的日渐增加，监管部门监管内容和工作量也相应增加，增加了监管难度，降低了外部监管的有效性，导致许多新三板企业出现随意变更会计估计方法、虚增营业收入、粉饰财务报表等违规行为。诸多舞弊行为的发生更容易增加企业的重大错报风险，进一步增加了审计难度与风险，2018年张家港中讯邮电科技股份有限公司假聘会计师事务所并伪造审计报告，是新三板市场中首例出具虚假审计报告的公司，这说明新三板市场的监督水平亟待增强。

三、新三板企业审计风险控制对策

结合新三板企业存在的审计风险，本文从会计师事务所、新三板企业自身和审计环境三个角度提出了针对性的风险控制对策。

(一)会计师事务所严格把控审计质量

会计师事务所通过制定完整的审计计划，并严格控制实施和报告等整个流程的质量，可以有效提升审计效率，显著降低认定层次的重大错报风险。首先，统一审计抽样方法和工作模板的标准，完善审计程序，建立统一的标准指导注册会计师个其他审计人员的工作；其次，严格规范现有审计流程。审计初始阶段，对新三板企业进行详细的背景调查；在审计过程中，严格按照审计流程进行监督和检查，充分挖掘潜在风险。同时重视审计人员执业道德的培养与形成，提高注册会计师的审计质量意识。

(二)增强审计人员的风险意识，提升专业水平

时刻保持客观性、独立性和谨慎性，严格遵循风险导向理念，将审计风险的控制在合理范围内。首先，在审计之前，全面了解被审计单位的经营状况，订立业务约定书，明确双方权责。其次，在进场审计的过程中，时刻保持独立性和谨慎性，及时识别企业的财务舞弊行为，收集充足、准确、有效的审计证据，保证审计程序的完整性和严谨性。此外，在完成审计报告后，还应认真做好审计复核工作，确保审计报告公正客观，信息披露完整有效。时刻保持风险导向理念指引，切实降低新三板挂牌审计检查风险。

(三)加强对审计客体的风险控制，完善内部控制制度，提升财务管理水平

1.制定健全的内部控制机制。首先，针对内部控制成立专门的监管部门，定期进行风险评估，并向公司监事会、审计委员会以及董事会汇报。当发生内部控制缺陷时，及时将其与应对方案提交至董事会、监事会和管理层讨论并提出改进意见，不断提高内部监督效率。同时，审计人员在发现企业内控制度中的问题时，应积极与被审计单位的管理层沟通，帮助其改善公司治理水平，进而提高审计人员自身的独立性。

2.加强财务管理，降低审计风险。第一，通过设立严格的资金管理制度，杜绝违规占用企业资金、侵占企业资产等问题，加强资金的管理，从而降低重大错报风险。第二，加强对年度财务报告数据披露情况的问责。完善内部审计职能，培养优秀的财务人员，严格按照财务制度进行账务处理，提高信息披露的真实性和完整性。第三，通过培训等方式提高财务人员的专业素养，各部门财务人员应权责明确、各司其职，熟练掌握专业知识，提高专业技能和实际工作能力。

(四)提升外部监管有效性并完善现行相关法规

1.充分发挥外部监管的作用。一方面要充分发挥市场的监督约束作用，构建社会——中介——企业监督三位一体的市场约束机制，加强各个监督环节之间的连续性，坚决防范并惩戒内幕交易、虚假信息披露、恶意操纵股市等违规行为；另一方面要促进新三板市场退市责任问责机制与配套法规的形成及健全，严厉处罚违规公司，保护中小投资者合法权益。审计主管部门也应积极配合监管部门，共同提高外部监管效率，以降低审计环境风险。

2.建立完备法律法规体系，完善审计相关准则。一是要加强新三板企业审计相关的主体法律建设，推出具有针对性的法律规范，并联合当地政府部门加强法律法规执行力度。二是要根据市场变化及时调整和完善现有审计准则，减少会计信息披露的失真问题，为审计工作的高效开展提供法律保障。

四、结语

有效降低新三板企业的审计风险，能提高审计报告的权威性和质量水平。本文分别从审计主体风险、审计客体风险和审计环境风险角度，识别并评价了新三板企业存在的审计风险，并针对性地提出控制策略：会计师事务所通过加强审计过程质量控制、提高审计人员专业水平来规避审计风险；新三板企业自身通过规范内控制度和财务核算流程，来减少内部审计风险；通过提高外部监管效率和健全法律制度，以减少审计环境风险。