企业预算管理存在的问题与对策研究

摘 要：烟草行业作为我国的支柱产业之一，如何通过预算管理不断提高企业绩效成为迫切的问题。本文以A公司为例，分析评价预算管理现状，就如何促进烟草商业企业预算管理体系的有效运转等问题提出自己的想法，对公司现有的预算管理体系进行完善和改进。

关键词：预算管理  烟草  预算项目体系

中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）03（a）--02

随着烟草行业改革和发展的不断深入，探索适合当前烟草商业企业的预算管理体系并进行创新，研究烟草商业企业预算管理的理论和预算管理的新方法，对烟草商业企业适应当前复杂多变的市场环境，实现企业资源的优化配置，进而构建烟草商业企业的竞争优势和核心竞争力有着重大理论意义和应用价值。本文以A公司為例，通过对预算管理体系的现状分析研究，针对发现的问题，提出改进方案，形成一个更具完整性、有效性和可操作性的预算管理体系。

1 预算管理综合评价及特点

A公司自2006年开始实施预算管理，经过近几年来的实践，历经了从无到有的过程，逐步建立起适用于自己的预算管理组织体系和相关制度。通过强化制度建设，推行定额管理，突出发挥预算在企业管理中的调控作用，取得初步成效。但是A公司预算管理工作仍存在许多不足。A公司是接受垂直管理的烟草商业企业，围绕行业发展战略开展预算管理工作，特点鲜明。一是预算编制以指令性计划或目标利润为起点，编制时多注重指令性计划，强调计划的刚性。二是预算控制的重点是费用，要在管理中深挖潜力增加效益。

2 预算管理存在问题及原因分析

2.1 预算管理目标与公司战略目标脱节

预算管理的最终目标是实现企业战略目标。A公司的长期战略目标始终没有与短期经营目标进行较好的对接。主要原因有：

（1）公司各级管理层没有对战略规划形成统一的认识。公司领导层侧重长期的经营目标，而各预算部门更容易关注短期经营目标，造成了目标脱节。

（2）公司战略管理体系不完善，中长期规划流于形式。A公司虽然制定了长期战略目标，但是由于缺乏对战略执行情况的跟踪、分析、评价、反馈，没有对实际经营起到指导、修正作用。

2.2 预算管理的基础工作水平较低

预算管理的基础工作是一项长期性的工作，注重日常的积累，短期内很难采集到有效的基础数据。A公司的预算管理的基础工作急需提高，具体表现为：

（1）定额工作。公司虽然制定了《预算定额实施方案》，并且基本达到了全部预算指标的定额，但是预算定额的线条较粗，缺乏科学性和合理性。

（2）基础数据收集工作滞后。预算编制背后是需要非财务数据作为支撑的。由于管理层和基层人员，都对基础数据收集整理不够重视，此类数据缺失较严重。

（3）预算项目编制口径与会计核算口径不一致。预算工作是全员参与，很多非财务人员在预算编制时无法准确将开支正确的分配到对应的预算项目中。

2.3 预算编制水平较低

A公司在编制年度预算过程中，预算的表样设计得不够细化，容易出现漏项，再加上预算定额标准实际操作性不强，导致缺乏审核依据。预算编制方法比较单一，多采用增量预算方法及固定预算方法。主要原因为：预算编制人员业务素质参差不齐，缺乏预算培训指导，编制预算信息不对等。

2.4 预算分析发挥作用不显著

预算执行交互式动态反馈不足，预算分析无法有效发挥作用。主要原因为预算分析为事后分析且分析不够深入、准确。只是进行简单对比，没有深入的分析产生差异的原因，不能将预算分析与公司战略目标做关联分析。

3 预算管理改进的对策研究

3.1 找准预算管理目标定位

全面预算管理就是帮助企业实现战略目标的有效措施。正确定位预算管理目标要考虑以下两点。（1）根据对企业所处内外部环境的深入分析，在充分考虑各类影响因素的基础上制定企业整体战略。（2）立足公司整体战略统筹规划预算管理。预算管理目标从符合企业实际的整体战略出发，并根据不同战略表现出差异性，形成相对稳定的、科学全面的、重点突出的，确保整体战略目标顺利实现的经营控制指标体系。A公司形成了企业的整体目标框架，并确定了目标值。制定的12项目标中有资产保值增值率、利税年均增长率、卷烟销量平均增长率、卷烟销售额年均增长率、三项费用率、预算执行率六个财务相关指标。这些财务指标均作为预算的总体目标，再根据当年的实际情况下达预算分目标。

3.2 完善预算管理基础工作

3.2.1 预算定额

预算定额标准体系是全方位立体式地体系，涵盖了包括业务、财务、资本性支出等企业经营管理各个方面的预算定额。要建立标准明确、定额合理、控制有效的全面预算定额标准管理体系。

（1）资产（资源）配置标准

为降低资产的标准损耗，最大限度的提高资产利用率，对资产进行科学合理的配置。根据资产的不同属性，分别确定采购标准和配置标准。A公司根据资产配置标准来审核资产购买的必要性。同时还需满足以下要求，一是资产购置必须遵循科学合理、勤俭节约、从严控制的原则;二是对有配备标准的资产必须按照标准进行配备，对尚无配备标准的资产，要以实际出发合理配备;三是对于要求新配置的资产先以调剂为主，无法调剂再进行新购。

（2）成本费用预算定额标准

按照“二级四类”建立成本费用的定额体系。立足成本费用的重要程度，考虑其约束性，确定甲、乙、丙、丁四类不同的定额。这四类定额主要是按照各县（区）局（营销部）区域经济发展程度、经营活动类型、资源配置状况、所辖区域大小、历史费用水平等具体情况的不同，因地制宜，分区域（或分级次）制定不同的定额标准。按照预算指标的高低级次及其与经济事项递进关系再细分为两个级次的定额。一级定额是单箱物流费用、单箱管理费用、单箱经营费用、物流费用占销售收入比重等与对标指标相结合的指标体系;二级定额是相关具体费用根据具体经济事项与归口职能部门共同制定的定额标准。

3.2.2 预算项目体系

建立A公司预算项目体系，是提高预算编制科学性的重中之重。一方面通过预算项目体系，实现预算项目与会计科目的对照。另一方面，对业务预算指标进行细化，可以有力地支撑预算定额标准的建立。为了明确预算编制范围，对现有预算项目实行分类层级管理，按照项目属性设置项目分类（包括卷烟购销、烟叶购销、费用项目、其他业务及营业外收入项目、烟基补贴项目、烟用物资项目、资本性支出项目、税金等），将项目大类分解为若干个预算科目，再将预算科目按照涉及的具體工作内容分多个层级进行细化，最终形成符合全市系统实际的预算项目体系。运用的道理非常简单，但是能解决一些实际问题。

3.3 建立预算项目体系数据采集综合应用平台

3.3.1 完善预算基础数据采集报表

为提高预算方案的质量，提高预算编制的前瞻性和科学合理性，解决在预算管理工作中存在的问题，在预算项目体系的基础上，进一步分析预算科目之间的勾稽关系，建立一套基于作业零基预算的预算编制基础表，并借助应用软件，编写“预算项目基础数据采集报表”参数，从而构建集预算项目基础数据采集、运算、审核功能于一身的综合应用平台。通过建立预算管理基础信息数据库，使预算管理迈入信息化、体系化、流程化的轨道。一是细化预算项目，预算编制由以前的粗放化转变为精细化，提高预算的科学合理性。二是统一预算报表格式，规范报表内容，可参考对照填列，杜绝漏报、少报、错报等情况的发生。三是按照“预算项目体系”的结构，搭建集预算项目基础数据采集、运算、审核功能于一身的综合应用平台。四是采用计量、计价、定性、定额的方式，从基础数据计算得出各预算项目的金额，提高预算编制的客观性。五是将预算项目基础数据采集报表的数据与预算定额标准有机结合，加强对预算项目的控制。

3.3.2 加强预算信息化建设，完善反馈机制

建立与现有财务管理系统、核算系统、报账系统无缝对接的预算管理信息系统，实现动态基础数据的实时共享、预算执行结果的顺畅沟通和有效控制，是烟草商业企业提高预算管理效率和水平的现实选择。（1）在继续抓好现有财务管理信息系统（如财务软件）有效运用的基础上，加强针对预算管理子系统的开发和推广，将预算管理的基本功能（编制、控制、审批、执行分析）在信息化系统上得以实现。预算管理子系统必须与现有财务核算系统无缝对接，能够实时准确地自动获取财务账面发生额，能将预算与实际发生额进行对比和计算，生成便于管理人员根据管理需求进行调取的各类预算管理分析文本，有力地支持事中和事后分析。（2）实现预算管理控制在核算付款中的全程参与、一体运作，使预算执行情况成为付款审批的必要条件，将控制点前移到付款流程。通过与报账系统的无缝对接，预算管理子系统实时记录和分析发生的每一笔付款或费用支出，作用于付款系统对无预算项目、超预算项目进行审核和过滤。

预算反馈按照发生情况的不同可以分为定期反馈和偶发性反馈两种方式。偶发性的反馈适用于对突发性事件或重要事项的反馈，便于及时了解预算管理活动动态、解决问题。定期反馈又包括定期书面报告、定期召开预算例会。定期预算例会与定期预算报告相结合可以及时了解预算执行的实际情况，进行分析总结，针对具体原因提出预算执行的改进措施。

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