新个人所得税在事业单位实施中的几点思考

●刘 筱

一、我国个人所得税的改革背景

（一）个税改革的政策背景

2013 年11 月15 日，中共十八届三中全会通过的《全面深化改革若干重大问题的决定》中指出，要深化税收制度改革，逐步提高直接税比重。逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，并对税收改革序列作出安排，提出了增值税、消费税、个人所得税、房地产税、资源税、环境保护税六大税种的改革方向。中共十九大报告指出，要加快建立现代财政制度，深化税收制度改革。2018 年政府工作报告中明确指出，要改革个人所得税，“提高个人所得税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除，合理减负，鼓励人民群众通过劳动增加收入、迈向富裕。”

个税收入规模扩大，在税收体系中的地位不断提高。1980 年9 月10 日第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》，个人所得税制度正式得到确立。近40 年来，随着对外开放程度的扩大和经济发展水平的提高，全国个人所得税收入增长迅速，从1981 年的500 万元增加到2018 年的13872 亿元，成为仅次于增值税和企业所得税的第三大税种，个人所得税在中国的政治、经济和社会生活中的影响也逐渐加大。在此基础上，加快推进个税改革，能更有效地调节居民收入分配，适应经济发展状况，实现改革目标。

（二）原个税制度存在的问题

1. 旧个税税法采用的是分类税制模式，将个人收入分为工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得等11类，并对每一类所得设置了不同的税率，税前扣除数、税率和申报方式。这就导致纳税人在取得相同收入的情况下，由于收入分类不同，税负差别较大，不适用于现实生活的发展变化，无法涵盖各种收入方式，存在避税风险，不利于实现注重公平兼顾效率的原则。

2.工薪阶层的整体税负较重。工薪阶层以工资薪金所得为主要收入来源，由于工资薪金主要采用单位代扣代缴方式，征管效率最高，且采用超额累进税率，整体税负较高。而利息、股息、红利所得，财产租赁所得等非劳动所得，采用比例税率，且无超额累进制度调节，征管效率也比较低，这与社会主义市场经济条件下，保护劳动者，鼓励劳动创造价值的初衷相背离。

3. 起征点没有随着物价变化进行调整。1981 年，个人所得税正式开征，个税起征点定为800 元，当时能达到这个标准的纳税人少之又少。到2005 年，个税起征点调至1600 元，2008 年提高到2000元，2011 年再次上调到3500 元。此后7年时间起征点一直未进行调整。随着生活水平的提高和物价水平的上涨，中国居民维持基本生活所需的费用发生了较大变化，原有的个人所得税费用扣除标准早已不符合“基本生活费用不必缴税”的原则。

4. 没有考虑与居民生活息息相关的大额支出。如大病医疗、赡养老人支出、住房贷款支出、房租、子女教育等等，这些大额支出往往使得居民实际收入减少，削弱了居民消费实力，导致居民实际税负与家庭的整体负担能力不相符，也与税收公平合理的总原则不相符。

二、个税改革的亮点及对事业单位职工的意义

首先，由分类税制转变为分类与综合相结合的个人所得税税制。将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4 项所得纳入综合征税范围，采用统一的超额累进税率，实行按月或按次分项预缴，按年计税。保留其他收入，例如经营所得、利息股息红利所得等仍采用分类征收的方式。事业单位职工以工资收入为主，部分职工也存在咨询费劳务费、稿酬等收入，采用综合增收方式，使得各项收入可以合并缴税，简便易行，也能促进相同收入的劳动者横向公平。其次，调整起征点，此次改革依据城镇居民的人均基本消费支出水平，对居民综合所得的起征点进行了调整，从原有的3500 元/月，提高至5000 元/ 月（6 万/ 年）。事业单位职工作为工薪阶层，都能普遍享受到此项优惠证政策，减税面达到100%。这项政策顺应了人民的广泛呼声，减轻了职工的生活负担，增强了职工的消费能力。第三，优化了税率结构，在综合所得税率与原工资薪金所得税率保持一致的前提下（仍采用3%～45%的超额累进税率），拓宽了3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，剩余三档较高税率级距保持不变。此项政策集中向中低收入者倾斜，对高收入人群并没有太多调整，符合我国“调高、扩中、提低”的收入分配原则。而事业单位职工的工资薪金所得金额主要集中在前几档低税率中，在此项调整中普遍收益，体现了税收公平合理、切实减负的总原则。第四，设立专项附加扣除项目，增加了子女教育、继续教育、大病医疗、普通住房贷款利息、住房租金、赡养老人6 项专项附加扣除。该项目的设立充分考虑了纳税人在日常生活中的大额支出项目，满足了不同纳税人群的个性化扣税需求，实现公平税负。以本单位为例，在职职工普遍能享受到一项或多项专项附加扣除项目，其中子女教育、住房贷款利息、赡养老人支出是申报的较多的项目，对于上有老、下有小、有房贷或租房压力的这类职工来说，日常生活压力是最大的，此次享受到实实在在的优惠也最多，可谓“雪中送炭”。

三、新个人所得税在事业单位实施中的问题

（一）税务系统功能仍待优化

事业单位职工的工资薪金所得，主要采用单位代扣代缴方式缴纳个人所得税。由于2019 年开始增加个税专项扣除项目，本单位在收集每位职工专项扣除项目信息表的基础上，上传录入税务申报系统。在核对过程中，发现上传后系统显示的信息与上传信息存在部分数据不一致的情况，需要财务人员将系统数据重新核对后，对差异情况手工更改。另外，由于每个月个税专项扣税数据都有变化，税务申报系统没有当月变化数据的查询功能，单位每个月在测算工资扣税金额时，都需要将个税专项扣除数据从税务系统导出后与上月数据进行对比，如果单位在职职工人数较多，专项抵扣的增加无疑大大增加了财务人员的工作量。

（二）对于中途调入或多处取得工资薪金所得的人员计算税额不准确

由于调入调出单位各自计算税额，调入单位无法全面掌握职工入职前所有收入数据，视同新入职员工计税，可能存在重复扣除免征额及专项附加扣除项目的情况。对于多处取得工资薪金所得的职工，单位根据收入合计金额计算应纳税额，预估金额进行预缴，预缴金额与实际应缴税额存在差异。对于多处取得的除工资薪金以外的综合所得，不适用于单位预扣预缴方式。

（三）职工每个月扣税金额差异比较大

个税扣税方法由按月累计预扣变为按年累计预扣，年初累计收入低，适用的税率也低，随着时间推移，累计应纳税所得额增加，预扣率由低到高，使得在每个月应纳税所得额大致相同的情况下，应纳税额逐月递增，且跨档的月份差异较大，职工实际到手的收入越往后越少。而个税改革前，职工每个月实际收入大致相同。很多员工对收入的变化不理解，认为财务人员核算错误。

（四）少数咨询费劳务费代缴信息统计不完整

由于我国个人所得税主要采取单位代缴方式，民众的纳税意识相对淡薄。其次，我国对居民自主纳税的宣传普及不足，民众对个人申报纳税的范围方式等内容不了解，存在少缴税款的情况。例如单位举办会议或者培训、临时聘用人员，发放的咨询费、讲课费、劳务费，少数参会人员或者劳务人员身份证信息填写错误，无法代扣代缴个税，导致漏缴个税情况的发生。

四、新个人所得税在事业单位实施中的建议

首先，优化税务申报系统。及时升级税务申报系统，确保上传后，数据的一致性和完整性。优化系统功能，包括各个维度的查询、统计功能，方便财务人员查询、核实，并对单位工资系统的专项扣除数据进行更新。单位财务人员需要通知到每位职工，如果个税专项抵扣项目有变化，可以在个税所得税APP 上自行操作，或者将个税专项抵扣信息表重新填写，及时反馈给财务部门，以便财务人员对税务申报系统和工资系统的相关信息进行更新维护，确保个税数据的准确性。其次，特殊情况个人自行办理汇算清缴。一个纳税年度内，员工中途离职，在前单位还有待发薪金的，个税免征额和个税专项抵扣项目中的某一项只能在一方扣除，不同抵扣项目可以分别在不同单位扣除，但同一项目不能重复在多个单位扣除。如果员工在多处取得工资薪金所得或者取得多种综合所得，由于扣缴方式不一致，需要于次年3月1 日至6 月30 日前往税务大厅，自行办理个人所得税汇算清缴，按照年度应纳税额多退少补。如果员工未能及时提交个税专项抵扣信息，也可在同一个纳税年度内之后的月份进行抵扣，或者在次年进行汇算清缴。第三，广泛宣传个税改革政策。2019 年是新个税改革第一年，员工习惯了以往每个月收入大致相同的情况，对每月收入的变化有些不理解。本单位年初在单位网站及时发布通知，对政策的内容、主要变化和需要职工提交的信息进行了说明。针对员工的疑问，单独附加了一个通知，详细说明了个税的计算方法，图文并茂，并举例计算，方便员工理解。后期本单位将工资系统与办公平台关联，方便员工随时查询到已经发放的工资各分项项目明细和合计金额，员工可以根据明细金额套用公式，自行核实每个月的应纳税额。第四，税务部门加强对税收政策、相关法律的宣传和普及，促进纳税人转变传统的纳税思维、树立正确的纳税意识，主动提供正确的缴税信息，主动进行纳税申报和汇算清缴。建立税务部门与教育、公安、医疗、社保等部门的信息共享平台，促进信息互融互通，方便核对专项扣除信息的真实性，提高税收征管效率。将个人纳税情况记入个人信用制度中，进行信用评级，并与社会公共服务、银行贷款信息关联，监督纳税人自觉履行纳税义务。