工料分析法在投资审计中的应用

工料分析最初是施工单位计划管理的一部分内容，主要是通过施工图纸计算各个分项工程的工程量，再根据相关消耗量定额子目里单位工程量的人工、材料、机械消耗量，计算出整个项目所消耗的人工、材料、机械量，施工单位根据现场工程施工进度节点，向计划管理部门提交材料机械计划，计划管理部门根据材料机械计划，提前统筹，保障工程建设项目顺利进展。在投资审计中借鉴引用工料分析的思路和方法，不仅提高了工程造价核减，节约了国家建设资金，还保证了工程建设质量。现以工料分析在某轨道交通项目中的应用情况为例，阐明工料分析法在投资审计中的基本思路与应用方法，为实践提供参考借鉴。

一、工料分析法在投资审计的基本思路

工料分析法的思路是，工程技术人员通过竣工图纸、现场签证单计算各分项工程的工程量，对半成品用材料配合比进行分析，计算出实际使用在工程中的原材料，与对应的各种工序的消耗量定额进行匹配，综合考虑各种施工工艺的损耗率，计算出分项工程消耗的人工、材料。再通过查看监理日志、施工日志、见证取样单、工序检验批记录、各种配合比通知单等能够反映工程实际情况的原始资料，选择性地将需要的材料进行分析汇总，锁定各种材料理论总量。

财务人员通过查看施工单位财务报表、总账、明细账、记账凭证、物资采购合同、材料出入库单、材料验收单、内部物资调拨单等资料，结合施工单位的承诺书及外调取证资料，锁定各种材料的实际采购用量。

工程技术人员和财务人员互相配合，通过大数据、数学技术、计算机技术综合对比分析、比较各种材料使用数量与实际购买数量差额，查找差额原因（比如是否有施工单位各项目间内部调拨、是否有劳务分包队伍自行购买材料未及时入账等），核查施工单位是否偷工减料，确保建设工程建设质量。

二、工料分析法选取的施工部位及施工材料

建筑工程中使用的材料众多，差不多有上千种，如果全面进行分析对比，工程量大，耗时耗力，事倍功半，没有必要。应根据工程项目特点，有选择地找适合本项目特点的材料进行个体分析。

选取的施工部位一般是隐蔽工程及施工措施项目的部位。隐蔽工程的形成是由于前一道工序施工完成后，马上会被下一道工序所覆盖，不能肉眼或者通过仪器检测材料和数量是否符合施工规范要求。其主要部位是各种地下基础结构（桩基、地下连续墙、地下防水工程）、支护工程和各种清淤换填部位等。施工措施项目是指在建设工程施工期间,发生在工程施工前和施工过程中技术、安全等方面的非实体工程项目，安全质量比主体结构要求相比低一些，主要包括施工降排水的台班、机械数量、施工围堰的宽度厚度等。

工料分析法选取的施工材料主要是钢筋混凝土、喷射混凝土、各种混凝土支护和掺外剂的特殊混凝土（速凝混凝土、抗渗混凝土）、特殊材料、异性材料等。

施工部位及施工材料的选择没有统一的标准，要依据项目的特点、当地材料的供给关系及所用材料的特殊性来确定，需要一定的经验判断能力，要在实际审计工作中不断的摸索才能体会。

三、工料分析法在轨道项目审计中的实际应用

（一）项目基本情况

某轨道交通项目全长16.8公里，其中地下线13.6公里，批复该工程初步设计概算为110亿元，其中工程费63.95亿元。高架线2.9公里，地面及过渡段0.3公里；线路全线13个车站，总工期53个月，12个土建标段和1个轨道工程施工标段。该轨道项目特点是隐蔽工程多，很多项目施工结束后不能直接检测，只能通过施工图纸和现场签证计算工程量。针对项目的特殊性，对某标段先采取常规方式进行审计，按照施工图纸及现场签证的工程量进行全部核算，查看计量工程量与图纸计算的工程量有无差额。审计组经计算对比，图纸工程量与计量工程量相吻合。

（二）工程材料分析计算

本项目上部结构为钢筋混凝土结构，各种结构尺寸都能实测实量，做材料对比分析的意义不大，审计组决定对隐蔽工程中高压旋喷桩、三轴搅拌桩的水泥用量进行工料分析。通过对施工图纸现场签证的计算，三重管高压旋喷桩施工数量3634根，其中实际桩长23.4m的旋喷桩有749根，实桩长13.3m的旋喷桩有6862根，旋喷桩合计桩长108791.2m，设计水泥含量每450kg/m水泥用量，通过套用消耗量定额子目及施工图纸说明进行含量分析，考虑到2%的损耗，计算出水泥理论总量48956吨。而查看财务凭证及物资采购合同、物资出入库记录，实际只采购了水泥34117.63吨。

（三）相关检验资料审计

1、通过查看现场并与现场管理人员交谈发现高压旋喷桩、三轴搅拌桩现场施工期间中有二台水泥罐，每台水泥罐最多能容纳100吨水泥，即现场水泥实际容量只有200吨。而监理单位的见证取样次数中，某风井高压旋喷桩用水泥在*年9月27日一次性做了5个批次的见证取样，每个批次见证取样的吨位是150吨，大部分的代表批量通过反算计算当天有水泥容量500吨，远远大于现场实际水泥的存放量，虚列见证取样次数，并且《见证取样单》的代表批量数量与现场实际情况严重不符。

2、施工单位与监理单位编制虚假的施工记录及检验记录。一是施工记录不真实。如高压旋喷桩施工记录中有大量的旋喷桩的旋喷深度、实际有效长度、旋喷时间、提升速度之间对应关系相互矛盾。路站房屋加固中编号为F-3-252资料反映：实际有效长度为27.437m，旋喷时间3小时，提升速度12cm/min。按“旋喷时间×提升速度=实际有效长度”计算的“实际有效长度”为21.6m，资料相互矛盾。再如《高压旋喷桩申报表》（*路站土层加固高压旋喷桩）统计：从*年1月18日至*年3月4日共施工高压旋喷桩398根，设计数量为228根；二是验收记录不真实。如*路站端头加固共有26份高压旋喷桩的检验时间在施工时间之前；三是施工部位与施工记录、检验记录不匹配。如*风井三轴搅拌桩槽壁加固与*风井设备间三轴搅拌桩地基加固的施工记录、质量验收记录及报验申请表均进行了互换，两处施工时间前后相差10个月,施工资料存在做假嫌疑。

（四）初步成果

审计人员继续挖掘，对*标采购水泥进行核实进一步核实，发现*标向中某水泥厂采购水泥中有14573.25吨水泥存在供货方称重单编号重复、材料验收记录水泥编号重复等不合理现象。“咬定青山不放松”，审计人员趁火打铁，与*标负责人就14573.25吨水泥不合理现象进行了谈话，该负责人在铁证面前承认14753.25吨水泥造假，*标施工单位与监理单位串通造假，编制虚假工程资料，在高压旋喷桩、三轴搅拌桩中少用水泥用量，并通过购买水泥款私设“小金库”413万元的问题浮出水面，审计人员通过顺藤摸瓜，将有关人员移交给当场纪检部门。

四、结束语

工料分析法是工程投资审计的手段之一，为工程造价的审减、工程质量的保障起到了一定作用，但也不是万能钥匙。在审计实践中，需要深入了解施工现场及工程的实际情况，结合相关谈话笔录，从多角度视野分析对比，将财务资料与工程数据相结合，才能达到较好的审计效果。