区块链技术对应用型本科会计学实践教学的影响分析

刘成刚

（黄山学院“互联网+文化”管理研究中心，安徽 黄山245041）

会计学是一门应用性非常强的学科，实践能力是应用型本科会计学人才培养的重要方面，关系到会计学人才的就业能力、未来职业发展。随着互联网、人工智能以及大数据等科学技术的发展，特别是区块链技术的应用和发展，企业对会计人才的需求也逐渐发生变化，企业越来越看重会计人才的实践能力、创新创业能力。然而，目前会计学专业毕业生仍然普遍存在实践能力不高、创新意识不强等问题，为了提升会计学专业学生的实践能力，会计学本科实践教学需要适应新形势，改变教学方法。

一、区块链的相关概念

（一）区块链的概念

从Satoshi Nakamoto[1]提出了区块链的概念开始，理论界就从不同的角度对其概念进行了阐述和分析，至今未形成统一的概念。王元地[2]对区块链的定义进行了综述，理论界大致从六个视角对区块链的概念进行解释。（表1）

表1 不同视角的区块链的概念

我国工信部对区块链有一个综合性的表述：区块链是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式[3]。

（二）区块链的特点

1.非中心化

区块链是点对点式的网络结构，每个点之间都是环环相扣的，不存在中介机构的参与和管理。点与点之间的交易只要通过交易中涉及每个节点的验证就能完成，去除了第三方的参与，简化了交易的流程，提高了交易效率。

2.安全性

区块链中的每个节点都是独立的，且都有自己独立的密码，只要未获得整个节点中51%及以上的密码，任意一个节点被破坏和发生故障，整个“链条”仍然可以凭借其他节点的交易副本正常运行，交易的数据也很难被篡改。因此，在区块链之中，数据的安全性能高且很难被篡改。

3.开放性

区块链网络是开放的，每个节点都可以参与到网络中来。各个节点之间通过达成开放共识，并通过竞争计算来维护区块。区块链中的数据信息，除了私有信息不可见外，其他信息都是公开透明的，每个节点都可以通过各自的密码查询交易信息、下载数据。

4.时序性

区块链的每个节点像链条一样紧密连接，每个数据读入数据库时都需要加盖时间戳，而且严格按照时间的顺序来进行排列，并自动保存到区块链的数据库中。时间戳增加了区块链的时间维度，可以通过跟踪每个节点实时监控交易。当某个节点有不合理数据发生时，可以轻易地通过区块链来追溯原始数据。

二、区块链技术对财务审计业务流程的影响

区块链的去中心化、安全性、开放性、真实性等特点为内外部交易的一致性提供了可能，有助于会计的实时核算、降低财务风险、提高会计信息的透明性、减少信息不对称、降低交易费用。

在国际上，区块链的诸多优势使得四大会计师事务所纷纷投入到区块链技术在财务审计领域应用的开发（表2），以确保自身在财务审计领域中的领导地位。2017年5月ACCA发布了区块链指南，分析了区块链对财务审计的影响。国内在区块链技术的开发方面也取得了非常大的发展，主要集中在交易平台、金融服务、基础开发等，在财务审计领域仍处于理论探索阶段，但随着技术和理论的成熟，区块链技术在国内财务审计领域的运用是必然的趋势，其运用也会对财务审计领域产生一些颠覆性的影响。

表2 国际四大会计事务所区块链技术应用一览表

（一）区块链对会计业务流程的影响

1.传统会计业务流程

当前企业的会计业务主要通过手工会计系统、会计电算化系统及ERP财务系统来实现，但在核算流程上基本一致，其最终目的都是获得会计报表。会计人员首先需要花费大量时间与往来单位、业务部门及其他服务部门进行沟通，对相关单据进行复核，确保财务审批流程、单据金额与银行交易记录合法合规和一致；其次会计依据会计准则用财务软件或手工填制记账凭证，会计主管对记账凭证进一步进行审核确认，这期间需要对固定资产、无形资产、待摊费用进行折旧和摊销，对应收账款计提坏账准备，对相关资产计提减值准备，对金融资产进行期末处理，还要进行工资的结算、税务的处理、成本的计算和结转等；然后通过财产清查保证账实相符，保证各个账、表之间相符，再进行期末结账；最后根据记账凭证、总账、明细账等表格编制财务报表。

在这一系列的过程中，由于企业内外部各单位基本处于相对独立的环节，财务人员需要花费大量的时间反复参与交易的确认和复核、内外部的沟通协调及控制活动：与企业内部各部门确认采购、销售、工资、生产等信息；与往来单位确认应收应付信息；与银行确认交易信息；配合会计师事务所审计；与政务机关沟通税务、社保、工商等信息。然后将相关信息进行核对，以确保会计信息的准确性和真实性，但因为信息不透明以及会计人员无意和有意错误的发生，不能够确保交易的执行过程、时间和原因都能够被准确和真实地记录。

2.区块链技术下的会计业务流程

区块链通过其去中心化、防篡改性、不可逆性、公开性等方面的特点，将参与交易的各方通过一节节链条的形式按时序性连接起来，并最终形成一个不可逆的、防篡改的、共享性的去中心化的共享账本。当节点中有交易发生时，参与整个交易的各个节点都会接收到不同的密码，对交易进行验证，只要任意一个节点未通过验证，交易就不能形成。验证完毕后，将相关信息反馈到一个共享账本，交易的每个节点都可以通过自身的密码查看账本的内容，可以有效消除信息不对称，提高信息透明度。财务人员不再需要点对点地核对每一方的信息，而是通过区块链全网式地对交易信息进行确认，每一个节点都不能对已记录的信息单独进行篡改，保证了信息的安全。

财务人员不再需要花费大量的时间对信息进行审核和确认，也无需与交易各方反复进行沟通，通过共享账本就可以查询相关信息，节约了大量的时间，而且有效避免了财务人员的有意和无意的错误，会计信息质量大大提高。同时，将区块链与企业财务软件进行结合，财务人员只需对会计科目进行设置和调整，对整个会计业务流程进行过程控制，财务软件可以自动获取共享账本信息，然后自动生成记账凭证、账簿和会计报表，大大简化了会计工作，但随之而来的就是传统会计核算岗位逐渐消失，企业会计工作将从“会计核算”向“价值管理”转变，管理会计的工作将显得越来越重要[4]。

（二）区块链对审计流程的影响

在传统的审计工作中，审计人员在收集信息、分析信息、判断问题严重程度以及审计意见上会消耗大量的人力和物力。因为沟通中的信息不一定准确，需要反复沟通并通过相关信息进行确认，审计工作往往比较被动。在传统的审计方式中，首先根据交易或者事项的发生时间来进行追溯，只要某个环节发生脱节，追溯的线索就会断掉，审计就需要从另一个线索进行展开，耗时耗力；然后审计人员通常根据交易金额的大小、交易或者事项的重要性来进行抽样测试，通过抽样测试来推断结论，这是因为审计的样本量过于庞大，审计人员往往难以做到全样本的测试；最后再通过第三方提供的信息对结论进行验证。显然传统审计方式得出的审计意见的准确性依赖于审计人员的职业道德、个人经验和第三方的信息准确性，其结论很难做到“完美”、准确。

在区块链上，数据存储在共享账本中，每个节点通过各自的密码都可以进入账本得到想要的公开信息。只要未能获得51%及以上节点的密码，数据就不可篡改，数据真实性和安全性大大提高。

通过建立区块链审计模型，实时收集数据、对数据复核确认分析和报告，对交易的每个环节都可以追溯到原始数据。审计人员无需花费大量的时间去沟通、交流、获取并确认信息，审计信息的时效性大大提高。而且交易或者事项的各种信息都会记录在共享账本中，可以实现全样本的测试，审计人员无需靠个人经验去判断事项的真实性，同时也杜绝了审计人员的舞弊行为。审计的所有程序几乎都能通过区块链完成，审计人员从各方“扯皮”中摆脱出来，可以将主要精力放在过程控制以及问题的评价中来[5]。因此，无论是外部审计和内部审计都必须要顺应形势，做出相应的改变。

三、应用型本科会计实践教学的现状

（一）会计核算仍是实践教学的重点

目前，大部分应用型本科会计学实践教学仍以会计核算为中心：1.通过会计账务模拟实训（手工+电算化）、报税实训、数据分析来锻炼学生最基本的会计做账能力、税务处理能力和excel数据分析能力；2.通过专业见习和毕业自主实习及小范围的集中实习来锻炼学生的实践能力；3.再辅助一些学科竞赛和创业实践课程来培养学生的创新创业能力。

在这种培养方案下，会计专业学生基本满足企业当前日常的财务需求：财务审核、费用报销、账务处理及简单的数据处理和分析能力。但随着信息技术的发展，日常财务需求会逐步实现自动化，财务由“核算”向“价值管理”进行转变是必然趋势，日常的会计核算岗位会转变为日常的软件维护和过程控制，企业要求财务人员能够参与战略制定、公司治理、税务筹划、预算管理、经营分析及成本控制。因此，应用型本科会计学的实践教学必须要顺应形势，及早跟上时代的步伐，对以“会计核算”为中心的实践教学体系进行变革。

（二）交叉学科培养欠缺

随着信息技术的发展，学科之间的交叉融合是必然的趋势。而目前会计学在理论教学和实践教学上基本还处于封闭或半封闭状态，甚至各会计学实践课程之间都处于独立状态。而随着信息技术融合到企业财务管理中，“会计核算”向“价值管理”转变，企业需要既懂计算机数据处理、又了解企业业务流程并参与企业决策的复合型财务人才，而只懂如何处理账务、报税及基本的数据处理已经满足不了企业的需求。

（三）实践教学课程考核形式较单一

应用型本科会计学专业实践教学考核方式一般分为统一考核和单独考核两种。统一考核是指实验与理论相结合的实验课程考核，考核成绩是理论课程期末成绩的一部分；单独考核是指独立开设实验的课程，其考核直接计入实验课程成绩。考核的形式主要由平时出勤、课堂表现、实验结果及实验报告构成，考核重结果轻过程。实验的内容千篇一律，按照规定的程序做相同的事情，没有创新性，也无法避免抄袭现象。在实验报告上花费了大量的时间，使得实验的过程被弱化，实验的效果不是特别理想。而对专业见习和毕业实习，课程的考核就更为简单，由于会计专业的特殊性，很难做到大规模的集中实习，基本上采取学生自主的分散实习形式，通常考核的形式就是让学生提交实习报告，相关企业进行盖章和签字，而实习的真实性和质量却被忽视。实践环节的考核测评体系缺乏科学合理性，不能调动学生的实践热情，不能够客观评价实践效果，对学生的创新能力、动手能力及沟通协调能力也不能客观评价。

（四）教师实践能力仍显不足

教师的实践能力直接关系到实践教学质量的高低，其实践能力应是应用型本科人才培养目标的重要前提。因此，应用型本科教师要对企业的业务流程有清晰的认识，从实践中提升教学。但从目前现实来看，应用型本科教师的实践能力还有所欠缺，大部分教师都是应届毕业后就直接从事教学工作，重科研轻实践，对企业的业务流程认识较为模糊。

四、新形势下会计实践教学体系构建的相关建议

（一）以管理会计为中心，构建交叉学科的实践教学体系

随着信息技术的发展，会计职能由“核算”向“价值管理”转变，会计核算的中心地位弱化，会计账务实训成为实践教学体系的基础，应以管理会计为中心，并进行交叉学科培养。

1.专业基础实验

首先，用财会综合模拟实训取代传统的手工做账和会计电算化实训，所谓财会综合模拟是指手工与电算化通过互联网的形式结合起来，将手工做账电子化，同时可以实现手工实训与电算化实训的数据共享。通过设置暑假小学期，以校内实训基地、校企合作单位及学生自主见习的形式来对专业基础进行巩固，打好专业实践的基础。再以财税技能、会计技能大赛辅之来提高实践教学效果。

2.企业业务流程实验

通过设置ERP实训让学生熟悉企业采购、生产、销售及管理等业务流程，学会协调沟通调整，了解企业经营管理。通过暑假小学期让学生进入企业生产销售一线进行见习，对企业业务流程有深层次的认识。再以创新创业实践课程、创业大赛、ERP大赛、管理决策大赛辅之，提高学生对企业业务流程的了解。

3.工具性实验

数据维护与处理是财务工作转型的重要方面，因此，要注重锻炼学生对数据工具的开发与利用。有条件的应用型本科，可适当分设培养方向：与计算机专业联合培养“计算机+财会”的交叉学科人才；开设数据处理相关实验课程，如excel、SPSS等统计软件实验课程。

4.管理会计实验课程

该实验内容包括成本性态分析、本量利分析、经营损益分析与预测、预算管理等内容。通过课堂实训，让学生能够将管理会计知识运用到实际分析中来，提升学生的管理经营思维、分析预测决策能力。再通过暑假的见习，让学生分组深入企业调研与实习，并辅之相关专业大赛，如“百校百题”“金融模拟大赛”等。

5.综合实验与实习

通过设置仿真模拟实验室，全方位地了解企业的生产、经营与管理，通过模拟真实的企业环境，让学生去进行协调、沟通与控制活动。而毕业实习是大学中最后一次非常重要的实践过程，可采取小规模的集中实习+自主实习形式。

（二）改革实践教学的考核和评价制度

课程考核是实践教学质量的重要保证，因此，需要对不同实践课程采取多样化的考核形式，不拘泥于当前的模式，要解放思维，将“重结果”转变为“重过程”，提高实践教学质量。对专业基础实训可采取考勤、课堂活跃度、实验完成质量来进行综合考核；对业务流程实验的考核不能拘泥于经营的结果，要综合考虑学生在实训过程中的创新程度、沟通能力；对工具性的实验考核，要每组或每位学生自己寻找相关数据，注重考核工具的利用及数据的抓取能力；对管理会计实训课程考核要联系企业的实际，深入到企业中去，其考核除了考勤之外，要注重考虑其解决企业实际的能力，可以最终以PPT报告的形式由学生在课堂展示；对见习与实习的考核不能流于形式，既要看结果，也要重过程，可将实习与毕业论文结合起来，从实习的过程中做具体的案例分析。

（三）加强师资队伍建设

1.积极与企业进行互动交流，去企业进行调研考察

深入企业生产一线了解生产工艺流程，了解企业的业务流程、企业文化、管理制度、组织结构，熟悉企业岗位职责、人才需求，进而以企业为导向设置专业课程，提升实践教学水平。

2.组织企业管理专家培训

要求有一定水平的企业管理人员来学校进行交流培训，对企业的生产实践进行演示，开展多种形式的公开课或示范课，强化教师的实践能力，提升教师的实践教学能力。

3.组织教师挂职锻炼

要想从根本上提升教师的实践能力，就必须深入企业，以企业职工的形式参与企业的生产经营管理。挂职锻炼能够全面提升教师的实践能力，这是一种渗透性的培养，能够使教师更深刻地将课程与实践相结合，掌握企业的产品开发、生产、销售及经营管理，从而提升教师的实践能力。

（四）加强实训实践基地建设

实训实践基地是实践教学的重要前提，是锻炼学生实践能力的基本保证，应用型本科高校需重视实训实践基地的建设。首先，加强校内实训实践基地的建设，可通过设立各类仿真实训室，真实地模拟企业生产、经营场景；其次，需要加强校企合作，与地方相关企业紧密合作，建立一系列的校外实训实践基地和就业基地，为培养学生的实践能力和实习就业搭建平台。