探讨企业注销工作中所得税清算存在的问题及对策

●李 旭

当前我国的国家经济不断地发展，各行各业的企业数量也不断地增加，而企业所得税成为了我国财政税收收入中的一个重要的组成部分，当前我国注销企业所得税清算的工作过程中还存在着一些流于形式、相关措施不能够落实到位以及部分企业以注销的形式逃避交税的现象，这就导致了国有资产的流失，所以相关的工作人员应该要高度重视企业注销工作中所得税清算这一环节，并且要针对其中所存在的问题进行有效解决，从而确保注销企业所得税清算工作能够有效进行，保障国家资财的安全。

一、企业所得税清算的解析

由于当前我国的企业发展比较快速，国家也逐渐的重视起企业所得税清算工作，并且颁布了相关的法律，如《公司法》、《破产法》、《税收征管法》等以及一些实施细节等规定，从而使企业所得税清算工作得到了明确，并且我国的国家税务总局也颁布了一些文件对于企业所得税清算工作进行了相应的补充，从而使我国的企业所得税清算工作得到了一定的完善。

第一：在企业法人注销之前一定要进行税务清算工作，税务注销清算工作是企业法人注销清算的开始程序。在税务注销清算工作的过程中，纳税人应该要在清算之前开展详细的清产核资，并向国家税务机关报告清产核资结果，结清税款。

第二：在进行申请注销法人工商登记工作时还需要做好相关的准备工作，主要就是要准备好企业的税务注销清算的税务文件，如：结清应纳税款、滞纳金、罚款、税务登记证件还有其他的税务证件等，确保注销法人工商登记工作能够不受到影响。

第三：企业清算所得税应该注意清算的时间节点，如果是在年度中间终止经营活动的所得税清算企业，应该要从经营终止的日期算起，六十日内办理企业所得税清算工作，企业在办理注销登记工作之前，还应该向税务机关申报清算所得税的内容，并且按照相关的政策缴纳企业所得税。

第四：在进行企业注销时，清理企业在开展正常生产经营活动期间已申报的企业所得税申报表主要有：季度申报表、上年度申报表、注销年度申报表、注销清算表以及关联企业申报表等。还应该要注意上年年度申报表，主要是适用于次年1月到5月份进行所得税汇算清缴的注销企业，还有就是关联企业申报表适用于查账征收所得税的注销企业。

第五：在进行企业所得税清算的时候，注销企业也应该要注意的是，清算期间也是一个纳税年度，而在进行缴税的过程中是不能够享受法定减免税的优惠政策，税额计算是按照税率为25%的企业所得税基本税率的方式来进行计算的，企业所得税清算额度主要受到资产变现收入、清算费用、资产计税基础净值、其他纳税调整事项以及弥补以前年度亏损额等因素影响。

二、当前我国的注销企业所得税清算工作中存在的问题分析

（一）企业未能够完成企业所得税清算工作

这种问题主要是有两种表现方式，首先就是一些拟清算企业，在法人工商登记注销前就已经停止经营，且没有按照相关的程序进行税务注销工作就办理营业执照注销，流程不合规带来的问题就是工商登记注销工作停滞不前。其次，就是企业由于自身的经营管理问题，导致连年亏损，为了逃避缴纳企业所得税，出现携款潜逃的问题，由于没有开展清产核资工作，并且税务机关也不能够与企业取得有效的联系，使得注销企业转化为非正常户，出现税款流失的现象。

（二）所得税清算相关工作流程不合规

第一，一些注销企业为了逃避缴纳税款及滞纳金会存在着不主动申请办理注销的现象。有的企业由于自身经营管理问题，通过税务零申报的方式逃避缴纳所得税税款，不去主动申请办理企业税务注销工作，导致了税收管理人员不能够清晰地掌握企业的纳税情况。还有一些非正常经营，被直接吊销营业执照的企业，主要是没能够按照相关规定按时参加工商年检的企业，这些企业中存在一部分纳税人是主观故意不参加年检的，由于这种营业执照被吊销企业，相关的经营人员会一走了之，不主动申请办理税务注销，不进行企业所得税清算工作，而税务机关也不能够做到适时的有效监管，当需要催缴企业欠缴的所得税的时候，才发现企业已经进入了清算的状态，但是由于企业财产已经被转移等导致流动性严重不足，所以这就造成纳税机关不能够有效地追回欠缴的税款。

第二，一些注销企业的清产核资存在问题。当前我国的企业在进行注销的过程中，还存在着以货抵债或者是抵押工资等不规范现象，而这种方式既能够资产变现，也不用开具税务发票，本身的行为不属于销售行为，在进行所得税清算的过程中，不用主动申报纳税，这就增加了清产核资以及所得税清算的工作难度。

第三，税务零申报现象居多。由于企业即将注销，所以自身的财务工作也不能够有效地展开，导致了清算工作的效果不够理想。在进行清算的过程中，由于清算工作比较复杂，需要透彻了解清算政策，明确纳税调整及税款计算方法，对相关工作能力的要求比较高，这就导致了一些企业会为了降低清算工作的难度，直接进行零申报或者是虚拟额数进行申报，导致了税务机关在进行所得税清算的过程中，工作难度增加。

（三）现值衡量的工作难度比较高

进行企业所得税清算时需要通过现值来衡量企业的资产，但是企业资产的形式多种多样，特别是一些存货的价值还要采用相应的方法进行评估。部分企业采用库存积压存货比较多或者是产品已被市场淘汰的理由来压力存货价值，并且通过低价转让或者是存货损失的方式来进行资产的销售处理，从而达到漏税目的。由于一些税务机关的工作人员缺乏比较专业的资产评估方面的能力，所以在进行资产衡量的过程中，不能够对资产进行正确的价值衡量，导致了所得税清算数额不准确。

（四）税务机关缺乏有效的监管

由于税务机关在进行正常工作的过程中比较重视对于正常经营企业的纳税监督工作，会忽视注销企业的所得税管理工作。当前一些企业注销工作开展期间，不能够完全的厘清自身的企业资产，仍然有一大部分资产没有登记申报，且由于相关的监督管理工作也不够到位，导致了税务机关不能够全面掌握企业资产，及时有效地控制财产转移，从而造成了税款的流失。

三、注销企业所得税清算问题的有效解决措施

（一）加强监管部门之间的交流与沟通

税务机关应该要加强自身与其他监管部门之间的交流，如工商、社保等部门，通过现代化技术建立信息数据交流系统，并且完善相应的信息沟通交流机制，然后提高对于一些非正常取消经营资格企业的重视程度，并且还应该要安排专门人员定期从工商部门获取一些非正常取消经营资格企业的信息，并及时同相关企业负责人进行联系，从而督促企业能够做好自身的所得税清算工作。

（二）优化所得税清算工作流程

税务机关在一定程度上也是债权人，在进行所得税清算工作的过程中，应该要对注销企业的相关材料进行仔细检查，检查的内容主要包括清算过程、清算方案以及财产分配等，要确保企业清算资料的合规性，并且还应该要鉴定出注销企业所报送的清算报告的真实性。一般企业的清算报告都是由会计师事务所或者是税务师事务所等中介机构，根据企业的资产以及所得税的清算情况进行企业清算报告编制工作，税务机关有责任对中介机构出具报告的真实性进行核实。还有就是应该要对企业债务落实情况和往来款项清理情况进行报告，对于企业资产变现以及抵债价值的合理性也应该要进行检查，特别是要注意企业的销售登记入账工作，避免存在一些发生销售交易但没有入账的情况或者关联方无偿交易以及不正常低价转移财产、利润等问题，还有就是要对企业的以存货结清债务而不开发票的偷逃税现象进行有效监督。

（三）加强企业注销工作的管理监督

首先要对税收管理人员进行有效的工作培训，提高税收管理人员对于注销政策的了解程度，并且还应该要加强对于注销企业所得税清算工作的重视程度。优化企业注销的流程，监督好注销流程中各项工作的实施，加强对企业税务注销以及所得税清算工作过程的监控力度，从而降低企业逃税漏税现象的发生。其次就是要建立比较完善的注销清算清单管理制度，通过完善的税收注销清算工作清单，使税收管理人员能够以注销清算清单为指引开展工作，然后对企业上报的注销清算材料以及报表进行检查，并且及时督促企业将缺失的材料以及报表及时上报。要强化对注销企业的监督管理，特别是一些非正常经营被执照吊销的企业，从而降低不按规定进行所得税清算或者是携款潜逃等问题的发生几率。

（四）强化征信体系的约束力度

针对当前注销企业所得税清算工作中存在的问题，如难以追缴欠缴税款等问题，可以纳入正在不断完善的全社会征信体系，对清算逃税的纳税人的征信进行全社会的通告，并且限制纳税人在银行贷款、注册企业以及资格登记等方面的活动，督促其按规定清算税款。

四、结语

注销企业所得税清算是我国的税收征缴工作中的一个重要组成部分，随着当前我国经济市场不断地发展，大量的，各种规模的企业不断涌现，这也就导致了我国的注销企业所得税清算工作的业务量不断地上升，并且由于注销企业所得税清算工作本身比较复杂，纳税调整事项较多，应纳所得税额计算难度比较大，企业有关工作人员能力不够也给清算工作带来不便，导致问题的出现。所以税务机关应该要加强自身纳税管理人员能力的培养并且重视注销企业所得税清算工作，再以全社会诚信体系以及相关的法律法规约束，从而保障注销企业所得税清算工作的有效开展。