政府采购审计中存在的问题及对策

刘 静

（南京审计大学，江苏 南京 211815）

一、引言

（一）选题背景及意义

我国经济发展进入了新常态的阶段，消费作为拉动内需的中坚力量，已经超越了投资和出口。政府采购是国民消费中的一个重要组成部分，也理应受到社会的监督。为了使政府采购透明化、公平化，进行审计是非常必要的。因此，作为一直被称为“阳光采购”的政府部门重要的工作内容之一,不断加强对政府采购的审计工作，可以很大程度地保证“阳光采购”的实施，让政府工作真正暴露在民众眼前，公开、公正、透明。

（二）文献综述

我国对政府采购审计的研究比较全面，主要内容如下：

1.政府采购审计的现状。周阳品提出：目前，我国政府采购审计正处于转型期。的确，目前我国政府采购的规模、数量和金额规模日益扩大，政府采购审计的主体和客体的规模也在不断地扩大①。孙晶认为，我国政府采购规模与十年前相比，增长了10倍之多，政府采购的范围越来越广泛，采购的模式也趋于多样化，与国际通用的模式联系越来越密切②。

2.政府采购审计存在的问题。芮鑫认为，开展内部审计工作时，审计工作不能完全得到被审计对象的理解是制约政府采购审计的因素之一③。王文华从政府采购审计总体发展滞后、政府采购审计的专业性弱化和缺少市场信息和设备物资技术资料三个方面指出了政府采购审计存在的问题及其原因④。

3.政府采购审计问题的优化建议。徐鹤田提出了开展设备使用情况绩效专项检查的方法⑤。此外，程云基于大数据环境下对于政府采购审计思路提出了自己的见解：总体分析、系统研究、发现问题、分散核查、精确处理。也就是说现代审计工作要充分利用大数据审计⑥。同时，舒玉春认为改进审计组织模式，在信息化的背景下，审计组织管理方式由单一的静态审计转变为静态和动态审计结合，由现场审计转变为现场审计和网络审计相结合能够提高审计效率⑦。王子轩认为，政府采购审计是指审计机关依据法律法规的规定，由各级审计机关对政府采购的当事人实施采购的情况以及采购监督管理部门的监督管理情况进行监督评价的过程⑧。

综合以上文献可以看出，我国学者对政府采购审计的研究范围较广，内容比较全面，研究更有深度，而且提出了政府采购审计在发展中存在的阻碍和风险，指出了政府采购审计中的问题，政府采购审计在未来仍旧有很大的改进和发展空间。

二、政府采购审计的现状及存在的问题

结合各界学者和我国相关法律制度对政府采购审计的理解和认识，政府采购审计的概念可以总结为:政府采购审计是指政府各级审计机关依法对采购人员和全程实施的审计和监督。我国的政府采购起步较晚，审计工作在标准、预算管理、覆盖程度、绩效审计的实施上存在问题。为切实解决上述问题，应该加强对政府采购的监督管理，充分发挥审计的“免疫系统”功能。政府采购审计目前存在的问题如下：

（一）政府采购审计未实现全覆盖

按照目前审计的发展形势，我国的政府采购审计应该审查内部控制和法制建设而非单一的审查管理体制和运行机制。应该由审计采购流程进而审查招投标过程的合法和合规性。此外，政府采购在注重合法性和真实性的基础上，应该同时兼顾效益型，审计的方法也应该逐渐向评价其采购行为的效益性方面扩展。但是目前我国审计全覆盖还是一项正在推进的政策，还未完全覆盖所有应审的对象。审计部门对政府采购的审查工作流于采购活动表面，缺乏审计范围的广度和深度，使得对政府采购的全面审查被忽略。

（二）审计流程存在不合理

众所周知，政府采购的过程是具有连续性的，审计流程要按照政府采购的全过程来设计实施，仅仅对采购活动监管是无法从根本上解决问题的。但是我国目前的政府采购审计一般采用事后审计的形式，是在采购工作彻底完成之后进行审计，相关的采购程序都已经执行完毕，假如存在舞弊等行为很可能也已经被掩饰，使得审计的监督评价鉴证职能无法很好地发挥。审计人员无法更好地全面细致地参与到对采购行为具体工作的监管中去，无法深层次地介入政府采购投标、中标的内部工作以及对产品的使用等后续情况。

（三）实施政府采购绩效审计的难度较大

随着经济逐渐向新常态发展，政府采购规模不断扩大，涉及的金额数量也日益增加，深入开展政府采购绩效审计是很有必要的。然而，我国绩效审计开展面临很多问题：一是缺乏明确规范的制度支撑，目前我国现有的关于政府采购审计的相关法律法规、部门规章和准则指南并没有涉及政府采购工作的所有方面，单纯地依靠国外的经验可能并不能够很好地适应我国政府采购绩效审计的实际情况。二是获取充分适当的审计证据是建立绩效审计的基础，但是目前政府采购绩效审计的难题之一就是审计资料收集难度大。

三、解决政府采购审计问题的对策

我国可以借鉴国际上审计体系完善的国家的理论和实践，但是要根据国内企业所在行业的水平和特点制定合理的审计程序，不能生搬硬套，要根据审计对象的特殊化和目前所存在的问题提出审计对策。

（一）完善政府采购法律法规体系和指标体系

政府采购审计的相关法律法规是政府采购审计顺利进行的强有力的保障。我国已经颁布了《中华人民共和国政府采购法》《招投标法》《政府采购实施条例》等相关的法律法规，但是仍然存在着审查主体不明确，监督机制不完善，采购主体地位不明朗等问题，政府采购相关法规亟待完善。另一方面，随着政府采购的范围扩大，项目种类数量增加，审计的内容更为复杂，一系列专门细化的政府采购法律法规很有制定必要，可以更好地面对日益复杂的审计项目。政府采购审计的合规性和绩效性是并驾齐驱的，在确保合规性的同时，经济性、效率性和效果性也要兼顾。我国政府采购审计的衡量指标应该围绕这四个方面综合开展。

（二）优化政府采购审计流程

政府采购的过程是具有连续性的，想要发现问题的根源，需要引入健全的采购准入制度，严格把控政府采购招投标工作，公开公平公正的招投标，保证采购活动的透明性。同时应该事先对审计项目计划编制的合理性进行审查，由此来评估被审计单位是否编制了切实可行的采购计划，采购项目、采购金额是否合规等。采购过程也是滋生腐败的温床，所以，作为中间环节的采购流程，审计工作也必须做到位。审计人员应该从采购过程入手积极开展 “长线审计”，注重全过程监督，特别要加强对采购过程中合同的执行、采购流程的审计，找出审计流程中的漏洞，防止部分采购人员和单位之间的不正当联系。

（三）加强政府采购审计工作的独立性

如何更好地解决独立性难题，最好的办法就是多渠道联合，在涉及重大事项时，审计机构或者组织限于自身能力有限，可以联合监察、检查、纪委、公安等部门共同审计。所以，在实际审计工作中，审计机构在发现问题后可以向上级逐步移交案例，关注的人多了，审计影响也就大了，这就减少了利益关联情况，政府采购审计独立性才能得到保证。另外，可以实施交叉审计，实行地区轮换，一个地区的审计机构每年都要轮换审计不同的单位或者部门，这样可以减少人情审计的存在，也减少了利益关联，使审计独立性更强，审计效果更好。最后是审计人员要相互监督，树立责任意识，防止内外勾结，有损审计独立性行为的发生。

（四）注重审计队伍建设

提高审计人员的整体素质有如下几种方法，一是审计人员要树立严谨的工作态度，不能凭主观臆断评价问题，要充分利用各种审计信息、审计证据，做到思路严谨，降低审计错误的风险，审计质量才会提升。二是增加培训机会，审计人员的持续教育是很重要的，要注重审计人员业务知识的提高，可以从最近的其他审计案例中进行分析，参考其他同行的业务操作流程，学习审计方法，发现审计中值得借鉴的地方，再反思自己在审计中存在的不足。培训的内容应该紧跟现代政府采购审计的步伐，同时结合国内外审计的经验，就审计技能、采购法规、招标管理等内容进行全方位培训。在面对情况复杂的审计项目时，应该适当地延长审计证据的收集阶段，增加讨论时间，或者聘请专门的审计人员作为审计工作的带头人来为经验不足的审计小组成员领头，审计团队也要从每次审计工作中汲取新的知识，增强审计人员对政府采购审计的认识。

注释：

①周阳品.转型期我国政府采购绩效审计现状、问题与优化对策[J].探求,2016,(04):69-73+83.

②孙晶.政府采购审计中存在的问题及对策[J].中国管理信息化,2012,15(23):29-30.

③芮鑫.浅谈高校政府采购内部审计的问题与对策[J].纳税,2017,(36):125-128.

④王文华,黄费连.信息化对政府采购审计工作的影响及对策[J].中国招标,2017,(12):27-30.

⑤徐鹤田.行政事业单位政府采购常见问题及审计对策[J].中国内部审计,2016,(05):84-85.

⑥程云.基于大数据环境的政府采购审计思路和技术方法[J].中国招标,2017,(43):24-25.

⑦舒玉春.信息化背景下基层政府采购审计策略探析[J].中国管理信息化,2018,21(03):50-52.

⑧王子轩.浅析基层审计机关实施政府采购审计的方法[J].商业会计,2017,(04):0067-02.