高校申报部门预算细化分解操作与实践研究——以云南省高校二级预算单位为例

●曾春丽

近几年来，随着云南省财政厅对预算管理不断加强，预算编制要求科学化、规范化、精细化，并提出花钱问效，无效追责的绩效管理模式，财政对预算资金绩效管理日益加强，预算申报管理与绩效管理结合越来越紧密，部门预算申报日显其重要性。单位预算细分与预算执行密切相关，预算编制要切实与高校实际相结合，才能较好完成学校预算执行及绩效目标。云南省财政预算申报的流程为“一上”“一下”“二上”“二下”“一上““二上”指各预算单位按财政要求申报预算信息及预算报表，“一上”申报基础数据、学校项目情况、非税收入、“三公”经费预算等；“二上”申报一下控制数按经济分类科目细化分解，包括财政拨款基本支出及非税收入分解，申报以支定收的非财政拨款资金细化分解，申报学校“一上”项目完善后的数据。“一下““二下“指财政下达预算指标，“一下”下达一般公共预算控制数及高校对项目申报批复，二下下达各预算单位按资金来源情况的经济科目分类具体执行数。本文所指申报部门预算细分额度是指高校在接到“一下”控制数后，对“一下”按控制数，即财政拨款基本支出额度细化分解到各个经济分类科目，对高校其他非财政资金以支定收并细化分解的过程，也就是预算部门“二上”的过程。笔者通过对云南省高校申报部门预算细分过程进行剖析，从中获得启示，以期不断完善高校预算管理过程，从而达到加强预算管理的目的。

一、高校申报部门预算细化分解步骤

（一）梳理政策，分析要求

云南高校上级主管部门省教育厅在每年11月至12月，下发省本级一般公共预算“一下”控制数的相关通知，下达高校基本支出预算额度，包括生均经费基本支出、经财政批复的财政专户教育收费收入。要求做好支出细化分解申报，在省预算系统完成，并明确完成时间。高校在接通知后，都需要认真学习通知要求，梳理相关政策，按学校当年实际支出情况，开始“一下”支出细化分解工作。在分解前梳理的目前相关政策包括以下几个方面。

1.拨款文件精神。云财教〔2018〕299号云南省财政厅关于印发《云南省改革完善省属本科高校预算拨款制度实施方案》的通知，通知中要求保障学校的基本运转需求，拨款框架为：生均成本+综合质量绩效评价经费，高校经费核定动态调整。由此可看出，财政对高校拨款与绩效相关，而高校预算执行将会影响到绩效考评，因此，细分支出额度需要考虑对预算执行的影响。另外，文件中要求分解需考虑保障学校运转需求，学校应将基本支出的分解首要放在保基本运转，之后再考虑除基本运转外的需求。

2.省委、省政府要求压缩公用经费的要求。按照省委、省政府要求，按10%比例统一压缩省级部门公用经费用于脱贫攻坚；年度执行中正常增加财政供养人员原则上不再清算公用经费。高校属于省级部门，拨款制度属于生均拨款，与其他行政事业单位有所区别，因此，省委、省政府提出按比例压缩公用经费的要求对高校来说暂时没有太大影响，但高校也承担了相应的脱贫攻坚任务，在执行这些任务时，必定会产生相应的明细支出，细分时就需要对这部分明细支出进行安排。对增加人员的公用经费，由于财政在年度预算执行中不再清算，高校在进行细分时就要考虑学校是否会在年中增加人员，需要预计人员支出影响的经济分类科目数据。

3.按经济分类科目口径压减一般性支出的相关通知要求。《云南省教育厅办公室关于压减2019年部门预算一般性支出有关事项的通知》要求，2020年省本级部门“三公”经费预算将继续按照中央和省委省政府规定的压减3%的要求安排，压减一般性支出以经济分类科目口径，包括：商品服务支出（不含手续费、专用材料费、专用燃料费、工会经费、福利费、税金及附加税费用，以及其他商品服务支出）、房屋建筑物购建、办公设备购置、公务购置、其他交通工具购置。通知中要求压减的是财政拨款基本支出部分的资金，由此高校可考虑经济分类科目分解时，要求压减的经济分类科目支出尽量从自有资金中安排支出，一般公共预算拨款多开支在不压减的经济分类科目中，降低学校资金被财政统筹的风险。“三公”经费由财政拨款资金开支的部分压减后，可从自有资金中按不高于上一年度预算的额度分解。

4.细分额度的相关通知精神。云南省教育厅发《2020年省本级一般公共预算“一下”控制数及2021年至2022年省本级项目支出规划通知》中明确，高校生均经费已按全省80%列入基本支出，已包括学科结构调整等因素，请根据控制数，合理做好支出细化分解，优先保障人员经费支出。从通知明确的要求来看，高校需要在财政生均拨款基本支出资金中优先安排人员支出，即人员的基本工资、津补贴、绩效工资等人员工资福利支出优先用财政拨款资金安排，这才符合细化分解要求。高校作为二级预算单位必须合理预估各项人员支出，在优先安排人员后再安排其他公用经费支出，再统筹考虑学校其他非财政资金能够提供的支持，统筹考虑细化分解问题。

5.省财政核定基本支出预算的相关办法和依据。高校申报部门基本支出的经济分类科目申报额度由财政核定，财政根据相关核定办法及依据进行核定。这些办法依据包括人员支出类的单位缴纳基本养老保险费的有关问题的通知，单位绩效工资实施办法及基本信息库中人员信息等，属于与人员支出相关的管理办法及基础信息。商品服务支出相关的云南省公用经费定额标准体系的有关事项的通知，以及基础信息库中与商品服务支出相关的车辆、设备等信息等等，与部门基本支出预算相关的管理办法及部门预算基础信息库。因此，高校必需掌握这些核定办法及依据，做好基本信息库中人员及各类资产设备基础信息上报，才能使测算额度在财政核定办法及依据的范围内，提高预算细化分解准确性，避免在核定过程中不符合要求时的返工，以及预算不准确导致高校预算执行进度的问题。

6.其他相关政策。高校的生均经费的20%资金并未包括在“一下”控制数中，财政将在年度预算执行过程中安排为专项下达到高校，因此，基本支出细分时，可留下部分经济分类支出安排在这部分资金。另外，高校还需要考虑预算执行与财政统筹资金的关系，执行未达财政要求就会存在被财政统筹资金的风险，因此，高校可将执行较快的经济科目分类支出尽量安排在一般公共预算拨款中，其他的经济分类科目由学校其他资金安排，以降低零余额被财政统筹的风险。

（二）分解步骤

高校首先需要关注“一下”本级财力安排基本支出下达额度，关注各项政策要求，结合高校自身实际，“一下”控制数基本支出分解及其他以支定收的各类收入预估可按如下思路及步骤进行。

1.高校上报财政“二上”预算包括校本级、非校本级预算，非校本级包括后勤、校医院等。校本级的总支出按近几年支出数来预估分解，包括本级财力安排、财政专户管理教育收费，以及其他以支定收的事业收入及其他收入的分解；其他非校本级以支定收的收入预估数。

2.本级财力主要安排包括人员、公用，按相关要求，优先保障学校人员经费，为保证本级财力安排的预算执行进度，可考虑在财政资金中安排执行进度有保障的人员经费，其余部分由学校教育收入、其他收入等来安排；本级财力安排商品服务支出主要安排在不压减的经济分类科目内及“三公”经费，“三公”经费预算与高校“一上”上报的“三公”经费预算相符。

3.校本级财政专户。校本级财政专户管理教育收费按高校“一上”“非税收入”上报分解，安排本级财力未安排完的经济分类科目支出；事业收入为学校科研事业收入分解，根据近几年高校科研事业收入的情况预估收入额度，在预估收入额度内分解经济分类科目支出，支出测算在以前年度支出的基础上测算。

4.非校本级的收入预估及支出分解。为保证预算申报完整性，“二上”除了对“一下”控制数进行分解，还需要申报在“一上”时未申报的非财政资金收入数，“二上”高校非财政资金收入申报是以支定收，在预算系统中所填报支出即为该项收入数。高校非校本级收入预估分解包括经营收入、事业收入、其他收入等。预估时可按预计服务人数及需要开展工作的相关数据进行测算。

（三）具体操作

预算系统中导出的预算报表格式，分校本级及非校本级，按确定的收入数，分解经济分类科目思路做出各个收支底稿，财政系统，然后在预算系统中填写，对照梳理的政策与分解出底稿数据进行核对，是否符合相关政策要求，发现存在疑虑的地方再分析，与政策有何出入，是否需要修改，需要修改的数据在调整修改后再进行核实，确保预算分解表中每个数字与所对应的政策相符。之后将底稿中数据填入财政预算系统。在具体操作中要注意，对分解过程中出现财政进行严格控制的经济分类科目，在预算系统中设置锁定后，预算单位无法填入数据，或是在系统中预算表格未列示该项经济分类科目支出的商品服务支出分类，分析填到预算申报表中的其他相关的经济分类科目。

二、细化分解的启示

（一）认真梳理相关政策很重要，可提高申报效率及预算执行率，降低学校预算额度收回的风险

高校只有关注财政注重的政策，如“三公”经费分解数、人员费用及相关公用经费等的核定依据和办法，才能在分解过程中体现财政政策的要求。在分解过程中要避免出现同一数据在不同预算表格中不相符的情况，通过梳理政策，要综合考虑是否属于压减的经济分类科目支出，以及执行得较快的经济分类科目支出。经济分类科目分解支出要考虑既符合财政核定要求，也要达到学校预算执行要求，以保证学校资金合理使用，避免被财政统筹压减。

（二）与主管部门的沟通很关键

与主管部门积极沟通，落实具体分解过程中出现的情况。一般来说，主管部门在对政策把握及相关信息获取是要优于高校的，多向主管部门请示与沟通，获取与细化分解相关的对学校有利的信息，以及一些较为细节的要求与信息，为学校准确分解“一下”控制数，以及较为准确预估其他资金收入并做出细化分解，使分解与财政要求紧密联系，同时与学校预算执行相结合，从而使学校预算资金的执行与绩效管理在细化分解环节有所体现。

（三）综合分析相关信息，为准确分解预算支出做好基础工作

综合与预算细化分解相关的各方面信息，依据学校自身预算执行的情况来进行分解。为更好推进预算执行，结合学校学生人数等基础数据，分析近几年来执行情况，决算情况，执行考核情况，保证分解的准确性。如高校存在非校本级的财务预算分解，加强非校本级财务预算分解的指导，对影响非校本级的相关信息，确保以支定收的准确性。项目与基本支出的统筹考虑分解，与“一上”上报时项目的申报相关联，不脱节，确保分解的相关性。考虑专项资金下达与基本支出下达的不同时段，对预算执行的影响，来考虑细化分解的经济分类科目的具体情况。

（四）对财务人员的要求不断提高

新时期对财务人员要求不断提高，要做好细化分解需要预算管理人员具备综合性、统筹性的思维，加强对学校情况的了解，加深对政策的把握。做好细化分解，要将学校管理思路与财政要求统筹考虑，最后形成学校自己的细化分解方案。因此，财务预算管理人员要不断提高自身综合统筹能力，以适应新时期预算、绩效管理不断变化的新要求。

三、结语

综上所述，高校财政预算“二上”申报并非简单地在预算系统中填写数据，而是学校一项综合与统筹性较强的工作，与高校的预算管理相关，甚至涉及高校绩效管理，因此，高校要重视细化分解中的各个步骤，总结学校在预算管理过程中需改进与发展环节，不断加强预算管理、绩效管理。