医院财务内部控制体系分析

■陈信宇 林千雅

（1.深圳市中医院；2.深圳市妇幼保健院）

引 言

医院主要履行社会公共服务职能，单位层面内部控制涵盖了财政收支预算、资源分配、财政执行、预算业务控制等多方面内容。内部实施的财务活动制约方法体系构建是医院内部各项活动制约过程改革的重要环节，也是医院未来一段时间内经营成果、现金收支及财务状况集中核算、组织内部独立检查监督评估作用充分发挥的关键。因此，紧跟时代发展步伐，对医院内部实施的财务活动制约方法体系构建的方案进行适当分析具有非常重要的意义。

1 医院内部实施的财务活动制约方法体系概述

医院内部实施的财务活动制约方法体系主要是医院为保证拥有或控制的、可带来经济利益的资源安全完整性及各项业务活动在实际运行中有效性提升而构建的政策、程序、措施的总和[1]。医院内部实施的财务活动制约方法体系是现行医院管理的重要方面，可以保障医院现拥有或控制的、可带来经济利益的资源安全。

2 医院内部实施的财务活动制约方法体系构建原则

2.1 精细化

市场经济的发展，驱动着医疗卫生行业由“优秀医疗资源集中化”向“优秀医疗资源流动化”转变，对医院也提出了内部实施的财务活动制约精细化开展的要求。在精细化要求下，医院应对收费处、住院处收入日报表及相对于“权责发生制”的现收现付制度进行改革，促使医疗收入精细化核算向医疗耗费资源的货币表现、管理耗费资源的货币表现精细化分摊。

2.2 全面化

作为医疗机构，以货币为主要计量单位的特定成本计量活动、以货币为主要计量单位的医疗事业收入计量、以货币为主要计量单位的科研经费收入与货币流出计量、货币流出核算是医院内部实施的财务活动制约主要内容。常规业务类型多样，所涉及的核算规则也具有较大差异。基于此，医院需要全面考虑各业务所涉及的核算规律，保证内部实施的财务活动制约有效性[2]。

2.3 双报表

双报表是新时期医院内部实施的财务活动制约方法体系的主要特征，医院需要依托新财务核算系统，对现有“业务处理标准分录”、“现有与以往财务制度科目对照”、“财务会计报表与年度集中性财政收支报表编制测试”等进行梳理。随后将以货币为主要计量单位的特定财务会计系统、年度集中性财政收支核算系统并行处理，并出具年度集中性财政收支报表、财务会计报表。

3 医院内部实施的财务活动制约方法体系构建方案

3.1 明确分工

明确分工是医院内部实施的财务活动制约方法体系构建的重点。为了保证医院内部实施的财务活动制约方法体系运行过程所依据的准则中财务工作人员可以各司其职、融会贯通、协同合作，医院可以从结算类、基础财务核算类、财产物资类、耗费资源的货币表现类、物价类等方面，设置具体岗位。其中结算类主要包括住院结算、门诊结算两个类别；基础财务核算类主要涉及了收入核算、出纳、费用核算、总账报表、往来核算（不同类型医疗保险、供应商、商业保险）、稽核会计等岗位；财产物资类包括卫生材料核算、办公用品核算、含无形现拥有或控制的可带来经济利益的资源的固定现拥有或控制的可带来经济利益的资源核算、药品核算等岗位；耗费资源的货币表现类特指科室耗费资源的货币表现核算；物价类特指专职物价管理员。

在上述岗位设置的基础上，医院应在正常财务核算岗位设置的基础上，设立专门的事中监督、事后监督岗位，每间隔一定时期对相关岗位业务工作进行全方位、详细化核查，将相互制约、相互牵制的控制制度融入医院内部实施的财务活动制约的整个过程所依据的准则，切实强化以查为主的内部监督防线[3]。同时医院应着力强调各岗位人员在内部实施的财务活动制约中所需要承担的责任、义务，将内部实施的财务活动制约与人员职业道德教育、业务培训、教育管理相结合，形成一套权威、科学、系统的内部控制自我评价、激烈约束机制，保证财务人员真正服务于医院长时期稳定发展。

3.2 再造流程

近几年，随着医院发展，医院内部实施的财务活动制约工作也愈加复杂。为了提高财务信息传递速度及财务数据科学精细性，医院可以借助现代化技术手段，以结转结余货币表现、暂存暂付款、现拥有或控制的可带来经济利益的资源管理、“三公”（公务用车、公款学习考察及出国出境、公务接待）所需费用为重点，对现有业务进行科学、恰当、系统梳理。同时以内部各项财务活动制约、管控关键点为依据，进行财务组织机构组织结构、管理体系、制约管控标准、技术手段的重新构建，形成全新标准指导的医院内部实施的财务活动制约流程，达到显著改善质量、提高速度、优化服务的目的[4]。同时为最大限度发挥会计管理智能，医院可以利用财务共享服务技术，对现有业务流程进行规范整理后实施线上一体化、自动化，促使内部人员从重复的工作中脱离。

在全新标准指导的医院内部实施的财务活动制约流程中，涉及了往来账核算控制、内部实施的关于货币资金组织程序制约及计划方法调节两个模块，前者组成较复杂，对账、清理难度较大。因此，医院应将往来入账手续、责任对账、专人对账与业务系统梳理相结合，制定详细的往来账科目、核算规则，统一同一类别入账规则，贯彻责任对账与专人对账交叉进行方针，保证入账、核销及时性；而后者是医院流动性现拥有或控制的可带来经济利益的资源。一般来说，内部实施的关于货币资金组织程序制约及计划方法调节过程主要涉及了支付核算、愿望表述支付、账实稽核、支付审查批示等几个环节，如科学研究资产流出、医疗器械购买、医疗或所损耗的货币资金、医院基于经济性及管理学的货币流出等。在上述资产流出愿望表述支付环节，经办者需要通过审查批示系统提出愿望表述（科学研究工作者在提交与测试化验加工费、实验材料费、劳务费相关的支付愿望表述时需要提供相关项目任务书），由分管医院经费、教育经费、科研经费、财政经费支付的主管人员及相关组织机构主管审查批示，严格退回缺少支付材料、与审查批示规定不相符的支付愿望表述。随后由出纳确认材料齐全程度、审查批示手续完整性并进行支付。同时将支付后材料经内部实施的财务活动制约系统转移提交给主管会计，由主管会计进行进一步核算。最后由货币资金稽核岗位人员编制银行余额调节表、清点库存先进与现金日记账核算，及时处清理没有达到账目的款项，保证货币资金核算准确率。

3.3 关口前移

内部实施的财务活动制约并不是单一的制度，不应该局限于资产购置、融通及利润分配，而是将整个医院全部科室、全部岗位汇集到一起，准确把控内部实施的财务活动制约的潜在要求，制衡单位层面内控建设因素，推动关口前移[5]。特别是在大额度资金使用事项（超出医院所规定的医院领导人员有权使用、调动资金限额的资金使用、调动）时，医院应结合自身现拥有或控制的可带来经济利益的资源规模、收入情况、等级，从超预算资金调动、年度预算内大额度资金调动、年度预算内大额度资金使用及其他大额度资金使用等事项入手，对“与有关组织机构根据工作需要提出大额使用计划”、“上报医院分管领导同意”、“提报领导班子会集体研究通过”、“财务组织机构及审核组织机构、纪检监察做好监督”等环节存在的风险因素进行预先分析。如在医院大额资金使用事项集体决策控制模块，可以构建医院大额资金使用事项工作小组的方式，专门对相关事项、决议进行管理、归档备查，保证整个决策过程所依据的准则制度化开展；而在医院大额资金使用事项可行性控制模块，医院内部实施的财务活动制约方法体系中相关岗位负责人需要在广泛征求意见、全面调查研究、科学分析预测的基础上，综合考虑国内外市场需求变化、宏观经济政策、行业状况、技术发展趋势、竞争对手状况、自身优劣势、可利用资源水平等因素[6]。在大额度资金使用可行性研究报告中设置重要考核方式、经济预计指标，并建立追责制度，提高相关岗位人员重视；在医院大额资金使用事项合同控制模块，可以在合同订立前，全方位调研合同对方信用状况、主体资格、履约能力。若合同所涉及的专业技术较复杂，还需要组织专业人员参与谈判，并记录谈判过程所依据的准则，保证审计（对资金事项经济效益、社会效益进行评价、确认）、财务组织机构、监察组织机构参与整个过程所依据的准则，充分发挥审计、监察事前监督作用。

此外，作为防范经济风险的一种“未病先防”安全预防手段，内部实施的财务活动制约需要嵌入到医院“三资”（资本、现拥有或控制的可带来经济利益的资源、资源）监管各个环节。严格执行现拥有或控制的可带来经济利益的资源配置方案，每间隔六个月进行一次清产核资，及时将达到报废条件的现拥有或控制的可带来经济利益的资源报批清理，杜绝现拥有或控制的可带来经济利益的资源浪费现象。

4 总 结

综上所述，国家经济的快速发展促使医疗行业中公立医院、民营医院、共享医院、AI医院、私立医院间竞争不断加剧，在巨大的发展压力下，医院应从内部实施的财务活动制约视角入手，在规范内部会计办事流程、提升内部人员会计素质的基础上，细化内部实施的财务活动制约规则，构建与现代医疗事业发展相符的内部实施的财务活动制约方法体系，最大限度挖掘、利用院内财务优势资源，同步提升经济效益、社会效益。