微探税收筹划在企业会计核算中的应用

■朱 君

（和信会计师事务所（特殊普通合伙）济宁分所）

引 言

随着我国市场经济体制的转型发展，我国经济形势也发生了诸多的变化，这些变化也为企业的生存与发展带来了一定的压力。在市场经济的大环境之下，企业如果对经营成本加以控制，提升财务管理工作开展的有效性，也成为了决定企业经济效益的关键所在。而税收筹划工作在会计核算之中的应用，能够使企业的财务管理压力得到减轻，确保企业多种人力资源和物力资源得到高效的利用，进而使企业能够在税收筹划之中获取深入发展的机制，推动企业自身竞争力的全面提升。

1 税收筹划在企业会计核算中应用的重要性分析

1.1 提升企业会计水平

我国企业的会计核算工作开展质量目前仍然没有达到预期标准，而在社会的发展和变革过程之中，对于会计工作的开展也有着诸多全新的要求，然而会计人员的工作水平却没有得到全面提升，这也会为企业的竞争力提升产生消极影响。而将税收筹划运用到会计核算之中，能够使会计人员明确自身岗位职责，确保其能够以提升自身会计知识储备为目标，以提升自身职业素养和综合能力为发展要求，才能确保其满足会计核算工作的开展需求。而在企业会计人员不断提升自身水平的过程之中也将带动企业总体会计水平的全面提升，从而为企业的发展带来更加强大的推动作用[1]。

1.2 强化企业纳税意识

在税收筹划工作开展之中，一般而言，很多企业会将纳税算成企业开支的一项，而企业在经营发展过程之中为了使企业成本得到有效控制，往往会采用多种对策进行逃税。根据调研来看，很多企业都存在着偷税和漏税的问题，而这种行为本身就属于违法行为，不仅会对企业发展造成不良影响，同时也使企业无法在激烈的市场竞争之中获取立足之地。将税收筹划引入到企业的会计核算工作之中，企业能够在依法纳税的要求之下降低纳税的数额，进而使企业的成本得到全面控制，这也使企业更乐于参与到纳税活动之中，从而使企业的纳税意识得到全面强化。

1.3 为企业带来更多的经济效益

在相关工作的开展之中，能够使企业经济运行之中存在的问题和风险得到消除，进而为企业的管理运行带来更加稳定的机制。在市场经济体制全面转型的今天，相关工作的开展可以对企业资金运用和管理工作起到一定的辅助作用，使财务管理工作能够得到贯彻和落实，因此可以说税收筹划工作的开展能够使企业获取更多的经济利益，能够使会计工作人员的专业水平得到有效提升。

2 相关工作开展应该遵循基本原则

相关工作人员必须深入研读我国现行的税收管理要求和政策，并制定更加科学有效的工作机制，从而为新时期企业的全面发展提供有力保障，确保税收筹划水平的提升。在统筹规划阶段，必须确保税收管理机制与我国相应的法律法规要求相符，从而防止企业在发展过程之中出现多种风险和隐患。企业要以税收为基本原则，对当前工作开展的合理性进行深入分析，采取对应的会计方法和财务政策，在必要的情况下以纳税检查的方式做好企业的税务管理，从而确保企业的税收筹划工作符合实际要求[2]。

另一方面，企业在会计核算工作之中，开展税收筹划时必须遵循专业性原则。税收筹划涉及到的内容相对较广，工作机制较为复杂，而这也将对相关行业的从业人员提出更高的要求，要求工作人员能够更加全面的掌握会计核算技能，才能确保税收筹划工作的顺利开展。因此，在税收筹划应用过程之中，也要不断提升从业人员税收筹划工作开展的专业性，从而确保多种工作的高效推进。

3 税收筹划在企业会计核算中的应用

3.1 收入结算的应用

我国市场管理正在朝着秩序化和标准化的方向发展，新时期之下企业会计核算过程对于结算方式也提出了多元化的要求，而结算方式的改变将会引起收入确认时间的改变，导致纳税时间上存在着一定的差异性。在我国税务相关的法律法规之中认为，在销售活动之中可以将收款并获取凭证，提交收货单的时间为收货确认时间，而在委托银行或者要求第三方进行货品销售时，则应该以货品发放并办理好对应手续的日期为收入确认时间。如果销售方式是赊销或者分期收款的销售方式，那么将以合同规定的日期为收入确认的时间，如果销售模式为订货销售，且付款方式为分期的形式，而应该以货物的交付日期为主对收货时间加以确认。在这种模式之下，可以结合企业的财务管理要求和会计核算情况，选择符合需求的收入时间并进行纳税筹划，提升多种工作开展的合理性，进而为企业获取更多的税收利益。

3.2 成本费用的应用

在相关工作开展之中，对于税收筹划的应用也要关注于成本支出的调整和分析工作，相应的会计人员要能够对已经发生的费用进行及时的核销处理，同时也要结合对应的计算公式，对于多种成本支出情况加以科学分类，从而使成本支出情况得到科学的掌握。对于存货之中出现的损坏和盘亏问题，要采用坏账对冲的方式，将费用列支到会计核算之中，并对其进行有效的核算，进而确定更加有效的管理机制，推动多种工作的顺利开展。

3.3 折旧的应用

在会计核算之中，往往需要针对于企业的固定资产进行折旧核算，而从财务利益的角度来说，企业应该选择不同的计价方式开展税收筹划。在比例税率之下，如果不同年份的税率存在着下降或者不变的发展趋势，则应该通过加速折旧的方式进行处理，如果各年税率呈现出提升的情况，则应该通过直线法对折旧进行计算。这里处理方式的选择在于加速折旧法会对纳税利益产生延缓作用，而这个作用将会与企业的生产率呈现出正比关系。随着所得税率的不断提升，企业税负的提升将会比企业需要缴纳的税款要高，导致直线折旧法会比加速计算方式更加有利，这也是折旧方法选择时应该注意的问题。除此之外，如果是超额累计税率之下，直线折旧法也具备着一定的优势，这种计算方法的年折旧费大体一致，而在其他条件相同的情况下，年利润也相对均衡，这也能够防止因为利润波动问题导致税率的提升，确保税收筹划的效果符合预期要求。

3.4 长期股权投资核算应用

在我国企业财务管理工作之中，长期股权投资核算方法包含了成本分析和权益分析两种方法，而究竟选择哪种方法进行核算，则取决于投资公司占据被投资公司股权的比例，以及投资公司究竟具有多少的实际控制权。从理论上来看，如果投资比重在25%以下，那么应该选择成本分析的方法，而如果在25～50%之间，而投资公司能够对企业生产经营产生较为深远的情况下，应该选择权益分析法，而投资比重在25%以下，且能够对被投资企业产生重大影响时应该选择权益分析法，在投资比重超过50%的情况下也应该选择权益分析法[3]。

3.5 在存货计价上的应用

在企业会计核算之中，存货计价是较为重要的流程，也是当前纳税筹划工作开展之中需要注意的主要问题。在实际工作之中，存货计价工作会对企业整体盈利能力造成更加直接的影响，而相关工作人员则可以通过以下几种形式对企业的存货计价加以有效管理：第一可以通过先进先出的方式，假设企业先发出先收到对应的存货，然后结合企业存货流转的流程，对于企业的实际发货情况进行分析和对比，并核算企业期末的实际存货情况，最终完成存货计价的核算。通过这种核算方式，能够使计价之后存活的成本得到有效核算，提升核算工作开展的科学性与有效性，然而方法的应用难度较高，一旦一个环节出现问题就会导致错误的产生；第二可以采用加权平均法进行存货计价，先对企业初期的存货情况进行统计，并以企业收入存货量计算的方式分析企业存活的成本量，然后获取企业期末的存货量，通过加权平均计算的方式，对当期存活的发出成本和结余价值进行核算，从而使企业存货计价方式得到有效计算；第三可以通过移动加权平均法对存货进行计价，这种计算的应用要点在于企业收货结束之后，对企业库存和货物的总体成本进行全面的统计，并在此基础之上，计算出存货的单价与成本。这种存货计价方式的应用能够使企业存货情况得到动态化管理，同时计算出来的存货成本会更加精确，然而这种计算方法也存在着一定的缺陷，每一次收货都需要对库存进行重新计算，导致整体核算量得到了不断提升，因此这种核算方式更适合应用到库存变换量不是那么频繁的企业之中。第四就是个别计价法，这种方法的应用要点在于对每一次存货收入的成本进行计算。这种计算方法的优势在于计算的准确性较高，数据较为精细化，误差相对较小，然而如果企业的发货频率较高，会计核算人员往往需要花费更多的精力和时间去分析货物的成本，多种工作的开展效率也无法得到有效提升，因此这种方法更加适用于不可替代存货的计价之中。在实际的税收筹划之中，对应的管理人员应该结合企业的实际情况，选择更加科学的核算方法和筹划对策，从而使多种工作的开展能够符合实际要求。

4 结 语

在企业的经营过程之中，税收筹划将对企业的经济效益造成较为深远的影响，这也就要求相关工作人员能够给予税收筹划工作足够的重视。然而从目前企业会计核算的实际情况来看，税收筹划的作用并没有得到全面的发挥，导致税收筹划工作无法得到顺利开展，这也对企业的深入发展造成了一定的制约作用。相应的企业必须能够对税收筹划工作的重要性加以全面认识，明确税收筹划与会计核算之间存在的联系，引入更加有效的应用对策，提升税收筹划工作开展的科学性与有效性，从而使企业能够获取更多的经济效益和社会效益，推动企业核心竞争力的不断提升。