工程项目全过程跟踪审计方式在施工企业内部审计中的运用

■伍 敏

（成都建工第六建筑工程有限公司）

在过去的工程项目中，审计工作通常是在工程施工中后期或竣工结算之后开展的工作。这种传统的审计方式，对于工程招投标阶段、施工准备，以及施工前期存在的一些隐蔽工程的施工情况是无法及时、准确掌握的。如果工程项目出现亏损或经济纠纷问题时，审计人员只能对工程项目相应的财务文件进行审查，对于施工中前期存在的经营决策、项目管理以及经济问题无法揭露与评价。与传统的事后审计方式相比，全过程跟踪审计方式，可以在很大程度上，掌握项目工程施工中各个阶段的经济变更情况，对于整个项目工程的施工起到一定的监督作用，对工程项目的施工效率有着促进作用[1]。

1 工程项目跟踪审计概述

按照国家相关法律、法规规定，工程项目建设过程中存在的一切技术经济活动都要由相应的审计机构进行审计。与传统的事后审计工作相比，全过程跟踪的内部审计工作需要对工程项目的准备、实施及结算等整个工程项目过程进行审计[2]。在项目准备阶段，需要对项目资金投入、相关合同、可行性研究以及审批文件进行审计。在工程施工过程中，需要跟踪资金运行、施工进度以及设计变更、合同履行情况等情况。在项目竣工阶段，对于工程成本，相关的财务信息以及交付情况进行审计。全过程跟踪审计工作，相比过去所覆盖的审计内容要更加广泛，且贯穿工程项目全过程。对于其中所涉及的材料、人工成本以及其他的合同、技术、组织等各方面成本进行审计，能够有效控制工程项目成本，保障工程项目建设的经济效益[3]。

2 工程项目跟踪审计的现状及必要性

2.1 工程项目跟踪审计的现状

我国工程建设项目中对全过程跟踪审计的应用实践还不够充分。严格来说，我国当前工程建设项目中对全过程跟踪审计的应用还处于初级阶段，现阶段的跟踪审计工作在工程项目建设中的应用还存在着不小问题。由于全过程跟踪审计发展起步较晚，当前的工程项目建设中，对全过程跟踪审批方式的应用持怀疑态度[4]。相应的跟踪审计理论没有完善，在工程项目中的审计制度体系也还不够健全，由此造成工程项目中审计依据的不明确。依据不够明确，审计公正性就受到质疑，这更是增加了跟踪审计工作的难度和风险。且当前审计队伍中，审计人员的能力水平相对来说还不是很高。因此在实际的工程项目审计中，很多工程项目的审计工作质量难以保证，更让跟踪审计的发展难以稳步推进。

2.2 工程项目跟踪审计的必要性

虽然跟踪审计的发展遇到了一定的困难，但跟踪审计工作对于工程项目有着重要的意义。对工程项目严格的跟踪审计监督，可以帮助施工单位合理利用资金和资源，严格把控成本，高效完成工程预期目标，实现工程预期功能。在具体的工程实施过程中，严格的审计监督还能有效促进工程项目细节的规范化、标准化，并且这种工程的标准化，也同时让审计能够更加方便，更好的了解工程项目的进程以及资金的运转情况。现代工程项目通常要使用到大量的资金，如何合理、有效的利用这些资金，以及相应的工程所需资源，就需要对工程建设全过程进行跟踪审计。帮助工程施工单位，在建设过程中，保证资金的合理使用，加强完善施工建设规范，保证工程资金使用效益的最大化。

工程项目建设是一项比较复杂的系统工作，其中所涉及到工程内容，以及工程工作人员繁多。通过跟踪审计，可以更加及时的发现并厘正工程项目的设计、招标、施工等过程中存在各类常见问题或隐患问题。所以在某种程度上讲，工程项目全过程跟踪审计工作，也承担了一定的监督管理工作，可以有效增强工程项目管理，强化相应施工人员的责任意识，并且在某些情况下还能遏制工程决策过程中盲目决策的现象。与传统的审计工作相比，全过程跟踪审计工作，对工程项目进行全程监督，对完善工程监督体制，防治工程项目中的腐败问题有着明显的作用。

3 工程项目全过程跟踪审计方式

在工程建设前，首先要对工程造价进行概率预算，计算工程量清单价格，从工程准备阶段就通过审计控制好工程造价预算。对于一些具备投资性质的工程项目，更是要做好投资概率分析，审计投资风险。对于一些风险工程来说，其中存在的不确定因素较多，因此做好概率分析，对于工程造价控制，施工方案设计有着重要的意义。工程项目中一个重要的审计内容，就是针对工程财务的评价。通过对工程财务进行科学、合理的审计，可以有效的促进工程施工的效率，且在一定程度上能够保证工程的质量。

4 工程项目全过程跟踪审计方式的应用

对工程项目的跟踪审计方式有很多种。针对工程项目的不同，跟踪审计项目中的资金使用、成本控制、施工质量、工程进度管理等等各方面。总体来说，跟踪审计的主要目标是，帮助工程项目控制成本，并保证工程的安全与质量，对工程项目施工起到一定的监督作用。工程项目的不同阶段所采用的跟踪审计方式也是不同的，通常来讲，工程项目的跟踪审计主要分为一下几个阶段：

4.1 投标阶段的跟踪审计

投标阶段的跟踪审计分为决策阶段跟踪审计、项目团队内部比选及招投标阶段跟踪审计。

（1）决策阶段跟踪审计。这一阶段主要审计内容在于对决策体制进行审计评价。当决策出现失误的时候，就要分析失误原因，看是否是因为决策机制的不完善所导致的。一般而言，决策阶段出现决策失误情况是不可避免。除了决策机制问题，还有一个很大的因素，与相关工作人员的专业能力有着很大关系。因此在这一阶段的跟踪审计中，主要关注决策程序是否合规，并针对决策失误的发生原因，以及相应人员的专业能力进行分析、总结并遴选。

（2）项目团队内部比选跟踪审计。确定参与投标之后，施工方需要对参与投标的施工团队进行内部比选确认。在这一阶段的跟踪审计中，主要是根据投标项目的需求对项目部组成的合理性进行审计。项目部人员的组成是否合理，直接影响到项目工程管理工作的成败。因此在进行组成人员审计时，就一定要审查项目团队的内部比选是否规范，对中选团队的相关管理人员的资质和能力进行考察，保证项目部组成人员，能够有效的承担起工程管理任务。

（3）招投标阶段，审计人员就要关注公司是否对招标过程中可能存在的风险进行必要的分析，或分析调查是否充分。按照风险级别的高低采用不同的应对措施。在对招标过程进行审计时，首先要审计来自业主的风险，对于施工单位来说，来自业主的风险因素，通常是施工单位最关心的问题。审计过程中，对业主的财务状况、声誉以及项目的管理水平等要进行充分的调查，在此基础上，论证施工风险，保证项目的可持续性。同时，施工单位还要注意对招标文件进行审计。作为招标单位所编写的文件，招标文件中包含评标标准与方法，同时也是双方签订合同所遵循的依据，因此需认真审计招标文件中的工程任务，是否存在漏项。在进行投标报价时，就可以根据招标工程内容和工程量，进行报价。对招标文件中的条款，是否存在歧视性规定，以及评标标准是否公正进行评审后，施工单位还要注意对自身的投标文件进行审计。投标文件的编写是否满足招标文件的内容要求，这关系到施工企业能够中标。因此在编写投标文件时，一定要注重标书编写的跟踪审计，审计封面内容、商务报价以及相应条款所作出的承诺等。

4.2 施工阶段的跟踪审计

项目全过程跟踪审计过程中，比较复杂的一个审计阶段就是在工程施工阶段的跟踪审计。因为在施工过程中存在着大量的不确定性因素，这对审计工作提出了更高的要求。不确定因素主要表现在人为因素、市场经济以及政策性调整因素。比如市场经济因素中，由于工程项目通常施工期限较长，经过一段时间，物价可能会上涨，因此对工程成本产生很大的影响。这就需要在跟踪审计过程中，针对工程成本控制的审计工作，要充分考审计工程隐蔽工程，变更工程的情况，对工程造价要结合设计图纸进行核算。对于工程实施过程中与设计方案存在定额编制不统一的情况，为保证计价方法的可行性和针对性，还要对实际消耗量进行计算。在具体的施工跟踪审计中，为保证审计内容的准确性，还可以将施工过程再次分段，对各阶段施工情况进行审计，总结。

4.3 竣工阶段的跟踪审计

项目竣工阶段，跟踪审计要对工程全面成本归集进行仔细审查，保证工程量与结算价的真实性，筛查其中是否存在隐蔽工程量以及混淆项目的分项工程。通过对这些行为的审查，可以发现企业在施工过程中是否存在弄虚作假、高估冒算等问题。在最终的审计中，对于工程的直接费用进行审查，可以有效的审计工程项目税金、定额费、利润以及间接费等。最后在审计中还要注意跟踪审计工程中的材料用量与价格，对于材料用量与材料种类以及价差、价格等方面进行充分审计。

结 语

工程项目全过程跟踪审计方式，对当前社会工程建设的审计工作有着积极的推动作用。跟踪审计工作，能够在一定程度上起到对工程的监督作用，保证工程项目的安全与质量。同时，对于工程的经济效益方面，跟踪审计能够对工程造价进行有效的控制，保证工程资金与资源的有效利用。