企业合并报表存在的问题分析及对策探讨

■刘 畅

（北京北矿亿博科技有限责任公司）

引 言

针对任何企业来说，财务工作都是推动企业运营发展的关键，而企业报表作为企业运营状况的信息披露的载体，为企业经营者制定企业战略、决策提供数据支持。企业合并报表可以反映母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果将不同母子公司的报表进行合并，可以为企业经营者的管理决策提供直观的依据。在报表合并过程中，能够及时发现各公司的财务问题，为企业发展提供财务数据支撑，并能够保证财务信息及时性和准确性，更便于管理者掌握当前企业集团的财务发展状况。鉴于合并报表的重要性，合并报表的质量越来越受到集团公司高层的关注，成了企业管理人员财务人员关注的重点、热点。

1 合并报表在企业管理中的意义

1.1 准确反映企业会计信息，为企业决策提供依据，有助于集团企业实现规范化管理

企业合并报表是对母公司及其下属子公司经营情况的汇总，能够充分的反应集团企业会计信息的本质。在集团公司内，母公司和子公司都是互相独立的会计主体。在企业正常运营时，每个公司都在针对本公司的资产负债情况、经营情况编制财务报表，而独立的财务报表不能体现集团公司的财务状况及运营情况。因此，就需要母公司将各个子公司的财务报表合并起来，并抵消关联交易及重复因素。准确的合并报表能够为企业管理层决策提供直观的依据，为管理层制定科学的经营决策提供数据支撑，企业经营者可以通过合并报表准确判断企业的经营情况，对目前的经营利润及成本进行准确客观的分析与研究，以制定符合企业发展的战略目标，促进企业的进步与发展。同时，在进行报表的合并过程中，管理者还可以及时发现各公司的财务问题，以便及时改善经营管理，有利于企业集团对实现对母公司和子公司的规范化管理。

1.2 有助于满足投资者和债权人对会计信息的需求

债权人和投资者作为企业经营的重要参与者，他们的决策对企业的管理与发展起着至关重要的影响，投资者和债权人只有对企业的经营情况有着准确的认识和了解，才能做出科学而有效的决策。债权人可以通过合并报表了解企业资产和负债的构成及结构，分析资产的流动情况，评价企业总体的获利能力和偿债能力，从而做出贷款发放、贷款额度及是否收回贷款等相应的决策。在现代管理经营中，虽然所有权和经营权相对分离，投资者不直接参与企业的经营管理，但投资者可以通过企业已披露的财务报表制定相应的投资决策，并通过合并报表反映的相关信息对管理者受托责任的执行情况进行评价，以对重大事项进行决策。准确的合并报表，能够清晰的判断企业交易的实质，可以帮助投资者和债权人做出准确的判断。为融资行为决策提供依据，促进企业的长远发展。

1.3 防止出现会计舞弊现象，提升企业内部监督水平

在一般情况下，企业之间的交易都遵循着公平交易原则，但是母子公司之间的交易不一定遵循此项原则，例如低价向子公司提供原材料，或是高价购买子公司产等。这样就有可能出现母子公司之间、子公司之间利用内部关系进行交易，虚构收入及费用，出现偷税漏税的现象。而合并报表可以将这些现象有效规避，母公司在将各子公司的报表合并过程中，通过抵消企业集团内部的交易，可以科学全面的反映企业的资产、利润及现金流量等财务信息，有效防止会计造假、舞弊等现象。同时，合并报表可以准确反映企业的业务实质，内控部门可以通过合并报表反映出的企业的真实情况，对企业会计业务进行监督，对重点会计业务环节加强监督、控制。有效规避虚增利润、粉饰报表等现象，大大提升了企业的会计信息质量，提升企业监督管理水平。

2 企业合并报表存在的问题

2.1 合并范围不明确

会计报表合并作为一项非常重要的工作，需要对合并范畴进行明确，随着我国新会计准则的实施，给我国企业合并报表提出了新的标准，对合并范畴进行了新的界定，合并报表编制有了一个新的方向。但是就目前情况来看，大多数企业由于受到不确定合并范围的影响，在合并报表编制上还是存在很大的困扰，从而导致会计信息的准确性不足。企业合并财务报表合并范围不明确的原因主要有两方面：一是企业财务人员在思想意识上存在差异，持有不同见解，对企业会计准则的相关理解不够导致，在对企业中持股关系具有相同特性的合并业务，产生不同的会计处理方式，导致财务工作结果的不相同，影响了财务信息质量。二是由于企业变动合并报表范围，在新会计准则中，对暂时性控制合并报表的编制未做出相应规定，故而会使部分公司借助其中漏洞操纵谋取利益，或是通过改变子公司章程相关方式，对一些经营效益差的子公司认为丧失对其的控制，不纳入合并范围，导致公司经营利润虚增。

2.2 母子公司会计核算方法不一致

会计政策是企业编制财务报表的基础，是指企业进行会计核算和编制财务报表时所采用的会计原则、会计程序和会计处理方法。将母公司和子公司的会计政策统一，可以保证母子公司财务报表中各项目反映的内容是一致的。在会计准则相关规定中，也有明确表示，母公司应当统一子公司采用的会计政策，使子公司的会计政策与母公司保持一致。但是，在新时期下，企业发展呈现出多元化，企业的业务范围十分广泛，母子公司的行业跨度较大，会计政策统一起来相对困难，在实际工作中，部分集团企业并未对与其会计政策不一致的子公司进行报表调整，而是直接纳入合并报表中。另外，大部分企业的母公司发展时间较长，企业综合性强，涉及的领域更大，而子公司业务较为单一，两者选取的会计政策、会计准则相差较大，如果采用母公司的会计政策，会加大子公司的工作难度。可能会因刻意改变自身工作模式，而产生会计信息发生巨大的偏差，影响合并报表的准确性。

2.3 内部交易处理不及时，关联交易抵销不充分

在集团企业中，关联交易问题处理时非常重要的。集团内部的关联交易是指集团中母子公司之间、子公司与子公司、母子公司于联营公司的交易等。对关联交易问题处理的是否妥善，直接影响了企业合并财务报表信息的真实性。在现阶段的企业经营中，关联交易是一种极为普遍的现象，内部关联交易的发生，可以减少企业经营交易成本，提高集团企业的整体经济效益。在财务报表合并过程中，关联交易需要采用适合的、有效的方法进行抵销，如果关联交易没有及时处理，抵销不充分的话，会导致企业会计报表合并利润、债务、债权等核算不准确，导致企业财务报表反映的信息不真实，无法为企业发展决策提供准确、有效的数据基础。例如在编制过程中，需要对关联交易中母公司的应收账款和子公司的应付账款进行抵销，但是没有充分考虑母公司的计提坏账，导致抵消不充分。或是由于往来账目核对的不及时、对业务的理解性不同，出现了双方没有同时入账，或是相应的科目入错，导致关联交易无法完全抵销。

2.4 企业合并报表编制的信息化程度不高

财务信息的整合是进行财务报表合并的先决条件。随着集团企业的不断发展，母子公司的经营业务更为复杂，企业合并财务报表编制所涉及的工作更加多样化，对财务人员的要求很高，在实际编制中会遇到很多问题。这就对报表编制提出的信息化要求，但是在现阶段，我国合并报表编制软件平台还不成熟，更多适用于户数较少，业务相对简单的集团公司。对于子公司户数较多，业务相对复杂的合并报表的编制适应性较差，准确性较低。并且，由于财务合并软件还不普及，使用成本较高，很多企业还是采用半自动半手工的方式编制合并财务报表，使用EXCEL手工编制抵销分录，这就造成了财务人员的工作量大大增加，而且，财务人员在进行手工核对时，往往会出现错误，导致了财务信息错误。而不成熟的合并报表编制软件会将企业信息暴露在互联网环境中，增加了企业集团财务信息泄露的风险，会对企业集团的发展造成威胁。

3 解决合并报表问题的对策

3.1 明确合并报表范围

明确企业报表合并的范围可以保证企业合并报表编制的质量，准确、清晰的范围能够更加清楚的反映公司的真实财务状况，有效避免工作中不合规范的地方。企业在明确报表合并范畴的过程中，需要将所有子公司合并处理，纳入合并范畴，非子公司不纳入其中。在对界定合并报表范围方面，新会计准则及相关规定还是比较明确的，企业财务人员要加强对准则的学习和理解，准确全面的掌握控制的含义。集团内财务人员也要加强沟通，互相学习，以公司报表合并工作为基础，结合各单位实际情况，统一思想，对属性相同的业务采取相同的处理方式。企业的相关部门要在合并工作开展的过程中实施的监管与督查，相关企业对主观改变合并范围的行为要及时纠正，强调合并的实质性，根据实际的控制情况进行分型，不过分局限于规则框架下，根据实际情况进行现阶段的合并报表编制，财务报表分析。在报表合并中，要将母公司的实际控制权作为准则细化相关内容，对母公司及子公司的盈利能力差异及机构设置情况详细分析，根据具体规定编制子公司财务报表，解决合并报表范围局限方面的问题，有效保证合并报表的真实性，减少财务风险的发生。

3.2 实现母子公司会计政策的统一

母子公司会计政策的不统一，会给合并报表的编制工作造成困难，影响合并报表纰漏信息的质量。因此，企业需要制定统一的会计政策，用统一的会计政策指导母子公司的会计工作，并且在统一的会计政策的指导下制定统一的、完善的会计制度，为合并报表的编制提供规范，使得合并报表的编制工作更为优化，提升报表编制的整体质量，保证合并报表的信息真实、完整，促使管理者、投资者合理分析企业集团的实际运营情况。当子公司采用的会计政策和母公司不一致时，应当按照母公司的会计政策对其财务报表进行必要的调整，或是可以要求子公司按照母公司的会计政策，另行编制财务报表，作为编制合并报表的基础。同时，集团公司应定期组织财务人员加强学习并及时沟通，对一些业务较单一的子公司，在保证其按照母公司的会计政策的前提下，降低子公司财务工作难度，优化其财务报表，以保证其财务报表信息的准确性。

3.3 重视内部交易抵销处理，加强关联交易及往来核对

随着集团企业的不断发展，公司内部的关联交易会不断增加。为了提高企业财务报表数据的准确性和真实性，企业需要提高对合并范围内的关联交易的重视程度，科学合理的开展内部交易抵销工作。企业加强关联交易抵销工作，可以减少重复的会计核算工作，减轻财务人员在编制合并财务报表时的工作压力。在关联业务发生时，关联双方要及时进行账务处理，并充分分析相关业务的实质，正确找出所有涉及的科目，准确计入相应科目中。企业需要加强日常的交易和对内部往来的账目进行有效的核对，对由于对账不及时导致的差异，要及时调整账目和报表，在报表合并过程中，对跨年发生的交易活动，要及时进行跨年抵销，加强数据抵销处理。同时，企业要建立合理的抵销模板及抵销方案，来反映集团在内部事项的抵销上所采用的方法与规则。关联交易的及时、准确处理，可以真实反映企业的资产水平与经营情况，有助于及时发现潜在风险，对企业风险管控有积极作用。

3.4 加强合并编制工作的信息化建设

在信息化时代，集团企业可以通过信息化的手段，开展合并财务报表的编制工作，这对合并财务报表质量的提升起到积极的促进作用。企业可以通过信息化工具，提高内部信息的管理效率，并将信息化工具运用到财务报表的管理中。在合并报表的编制工作中，企业需要加大信息化投入，立足于自身情况选择适合本企业的合并报表信息处理平台，实现对各类财务信息的自动化处理，减少财务信息处理过程中的人工量，提高合并财务报表编制的效率与质量。企业还应当积极拓展信息建设，有针对性的构建企业财务核算管理系统，使母公司与子公司之间运用信息化方式实现财务信息共享，提升信息传递的效率，提升信息处理的准确性。在信息软件的过程中，企业还需注重信息安全体系的建设，加强财务信息的安全管理，对每个报表相关人员做号权限设置，还要对财务人员进行信息安全方面的培训，及时发现合并报表编制过程中出现的问题，制定相应解决措施，提升信息的安全性。

结 语

随着经济发展速度的加快，企业合并的速度也随之增加，企业合并报表的编制受到更多的关注，合并报表的重要性也日趋凸显，这也就对财务人员提出了更高的要求和挑战。为了实现企业经济效益，实现财务管理现代化与精细化要求，清晰的反映集团内部公司之间的经济决策，为相关经济决策提供依据，就要求在日常工作中及时发现合并财务报表所存在的问题，积极采取相应的措施。保证财务合并报表信息的准确性与真实性，提升合并报表编制工作的质量与效率，促进企业的可持续发展。