政府会计改革及未来发展趋势

杨 威

(鞍山技师学院 辽宁 鞍山 114001)

一、政府会计主要变化

(一)重构政府会计核算模式。新的政府会计重构了财务会计与预算会计适度分离与相互衔接的会计核算模式。适度分离是指政府预算会计与财务会计功能相分离，决算报告和财务报告功能相分离，全面反映主体预算执行信息和财务信息。相互衔接是指政府预算会计要素与财务会计要素相互协调，决算报告相互补充，共同反映主体预算执行信息和财务信息。

(二)统一现行各项单位会计制度。《政府会计制度》有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、基层医疗机构、高等学校等会计制度的内容。在科目设置、科目和报表说明中，一般情况下，不再区分行政和事业单位，也不再区分行业事业单位。在核算内容上，基本保留了现行各项制度中的通行业务和事项，同时根据改革者需要增加了各级各类行政事业单位的共性业务和事项。在会计政策方面，对同类业务尽可能做出同样的处理决定。通过会计制度的统一，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性，为合并单位、部门财务报表和汇总编制部门决算提供了坚实的制度基础。

(三)强化财务会计功能。《政府会计制度》在财务会计中全面引入权责发生制，在会计科目设置、财务处理说明中，着力强化财务会计功能，如增加了收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算。增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，引入坏帐准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等。

(四)扩大政府资产负债核算范围。在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和委托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；增加了“研发支出”科目，以准确反应单位自行开发无形资产的成本。

(五)改进了预算会计功能。在核算内容上，预算会计核算预算收入、预算支出和预算结余。在核算基础上，预算会计按《预算法》要求的权责发生制外，均采用收入付实现制。在核算范围上，将依法纳入部门预算管理的现金收支均纳入预算会计核算范围，并增加了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等。

(六)整合了基建会计核算。单位预算对基本建设投资规定统一进行会计核算，不再单独建帐，大大简化了单位基本建设业务会计核算，有利于提高单位会计信息的完整性。

(七)完善了报表体系结构。《政府会计制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两类。预算会计报表包括：预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。财务会计报表包括：资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。《政府会计制度》还对报表附注披露明细化，对重要项目说明提供了参考格式，要求按经济分类披露费用信息，披露本年预算结余和本年盈余的差异调节过程等。

(八)增加了政府会计制度的可操作性。《政府会计制度》采用附录列示形式，提供通用业务或共性业务和事项的会计分录。对同一项业务或事项，在表格中列出财务会计分录的同时，平行列出相对应的预算会计分录。便于会计人员学习和理解政府会计要素的记帐规则，也利于单位预算会计核算人证物证俱在系统的开发区或升级改造。

二、政府会计主要结构

(一)政府会计准则与会计制度。财政部于2015年10月24日颁布了政府会计基本准则：财政部令78号。政府会计基本准则的框架分为六部分：总则、政府会计信息质量要求、政府预算会计要素、政府财务会计要素、政府决算报告和财务报告、附则。具体准则分为八部分：存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整。

(二)会计要素与科目体系。政府会计制度分为财务会计和预算会计。财务会计包括五要素：资产、负债、净资产、收入、费用。预算会计包括三要素：预算收入、预算支出、预算结余。财务会计报财务报表，预算会计报决算报表。

(三)政府会计等式。财务会计平衡等式有2个，资产减负债等于净资产；收入减费用等于本期盈余。预算会计平衡等式有1个，预算收入减预算支出等于预算结余。

(四)政府会计核算模式。政府会计有财务会计和预算会计两个功能。财务会计以权责发生制为基础，预算会计以收付实现制为基础。财务会计最终报财务报告，预算会计最终报决算报告。

三、新会计制度起步的工作要点

(一)政府会计制度的新旧衔接工作量与难度成倍增长。历史上新旧会计制度转换工作量最大、难度最大的一次改革。其中主要工作内容包括：资产负债核算范围扩大，需要在转换中补记；从收付实现制转换为权责发生制，需要补提折旧；财务会计预算会计平行转换，特别关注预算结合科目转换中的金额调整；科目体系变动大，如：拆分、合并、补入、调整；对外投资采用权益法核算，成本法转换为权益法。

(二)会计信息化建设是实施政府会计的重要支撑。执行新的政府会计制度的工作量成倍的增加，没有高效的信息化支撑是很难完成的，因此信息化建设是顺利实施政府会计制度的必要手段，但是信息建设是一个漫长的持续开发的过程。

(三)政府会计制度的本期预算结余与本期盈余差异调节。主要是调节收付实现制与权责发生制以收入和费用确认时间差而导致的对本期结余的影响。按照重要性原则，对本年度发生的各类影响收入和费用的业务进行适度归并和分析，披露将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本年盈余”的信息。

(四)政府会计制度的平行记帐。思维要由原来的以收付实现制的预算会计单向思维转变为以权责发生制为基础的财务会计和以收付实现制的预算会计的双向思维，这就是政府会计制度的平行记帐理念。同时，财务会计涉及每一项经济业务，而预算会计是指纳入部门预算管理的现金收支业务。

我们国家的政府会计的未来趋势将会更加透明化，更加精细化，更加科学化，更加智能化，让我们会计人员不忘初心，牢记使命，该跨越时跨越，该渐进时渐进。至此，我们已熟知政府会计改革基本态势，并对未来趋势也充满信心！