白酒企业消费税纳税筹划研究

(重庆理工大学 重庆 400054)

白酒是我国一种特有的蒸馏酒，自古以来就作为餐桌上的饮料之一。2016 年开始，白酒行业进入新周期，在当前的一个理性消费的市场环境下，白酒行业将会迎来新的机遇与挑战。但从税负角度来说，众所周知，我国白酒企业的税负水平非常高，大多数中小型白酒企业缺乏税收筹划意识，或者是由于缺乏理论和技术支持导致税收筹划不成功。因此，本文将针对白酒企业应缴纳的消费税为例，结合白酒行业的实际情况，通过制定纳税筹划方案合理规避税制风险，尽可能地减少税负，以保证企业利润最大化。

一、白酒企业行业特点分析

随着新的经济周期的到来，在消费支出占比逐年提升的背景下，白酒行业企业也将会随着餐饮、住宿等行业的发展迎来新的成长空间。在消费者需求结构升级、需求理念转变的情况下，未来白酒行业会出现产品价位段的竞争现象，但大趋势还是趋于集中，形成高端产品引领市场，中低端白酒企业之间形成激烈的竞争的新格局。高端白酒品牌壁垒高，具备较强的提价能力和盈利能力，从而占据大部分的市场份额；而中低端白酒企业之间会由于行业门槛低的特点产生激烈的竞争，在此过程中就很难抢到市场份额，加上来自大品牌的竞争压力，可能会被迫退出市场。在此背景下，企业一方面要不断创新，另一方面也要关注其成本，从降低成本的角度来增加企业利润，那么进行消费税的纳税筹划就是减轻企业赋税和成本的有效途径之一。

二、白酒企业消费税纳税风险分析

白酒企业消费税采取从量定额和从价定率的复合计税方式，因此对消费税的筹划风险在政策上有一定的体现；此外，在纳税人员进行纳税申报过程中，也会存在一定的人员与技术风险。从政策角度分析，自2009年来涉及白酒消费税政策就在不断地补充与完善，因此白酒企业消费税的筹划风险有一部分来自于政策变更因素，如果企业没有实时关注相关的消费税政策并作出相应调整，那么有可能就会无意识地出现被动违法地情况。从人为角度分析，一方面，大部分白酒企业的税收筹划人员都没有系统地学习过税法专业知识，因此在解读税法条例时理解不够透彻，容易造成核算上的误差；另一方面，企业管理层并未重视消费税纳税筹划这一环节，经常行走于违法边际，陷入缕查屡罚的恶性循环。另一方面，从白酒企业的生产、销售环节分析，也存在一定的纳税风险点。

三、白酒企业消费税纳税筹划方案

一方面，在上述对白酒企业消费税的纳税风险分析的基础上，针对相应的风险应采取相应的保障措施。对于税收政策和企业内部人为因素引起的纳税风险，一方面，企业税收筹划人员应实时关注涉及本企业的税收法律的变动，获取最新的税收政策信息。关注国家税务局官方网络，仔细研读税务机关寄发的税务资料，了解本地区政府的特殊税收政策，及时更新相关的税务处理方法。此外，还应与税务部门保持联系，了解最新的税收管理资讯，在必要时向税务机关寻求帮助与支持，在进行税务实践时保持一定的灵活性。另一方面，不断提高企业税务人员和财务人员的专业技能。目前这些人员中有的知识面还比较窄，无法通过联系理论进行实际操作，可通过参加各类税收筹划的培训，培养其账务处理和分析预测的能力。

另一方面，白酒企业应税消费品的定价正常应包括生产成本、包装材料、期间费用、相关税费以及目标利润等部分。从生产成本角度考虑，可提高企业生产效率，创造集约化生产环境。在保证现有的市场份额条件下，集结现有技术和人员结构，同时也要不断地扩大人员队伍，致力于提高产品产量和单位生产率，以产量来弥补成本的损失，增强企业的获利能力，将消费税的税收负担转化到职工的劳动强度上，实现消费税的税负转消。因此企业需要另寻他路进行税收筹划，通过采取剥离成本费用的方法进行业务调整来降低税基是白酒企业常用的方法。具体的筹划方法有：

(一)剥离包装物，实行单独销售或形成抵押借款

包装物不属于应税消费品，但却是白酒产品价格的重要组成部分。为降低白酒产品的成其他成本费用，一方面，可以采取将白酒和包装物进行分开销售的方式，先将产品通过简单粗略的方式销售给买卖方，再把包装物作为独立产品或者附属品进行单独销售，通过这种“先销售，后包装”的方式实现分开开票并形成单独的两笔销售收入。另一方面，也可以采取收取包装物押金形成抵押借款的方式进行纳税筹划。在销售白酒的同时收取包装物的押金，再与购货方分别订立对外无偿出借包装物和向购货方无偿借用周转资金的两份合同，实质上将包装物转换为借款抵押，将其从白酒的计税价格中分离开来。通过这两种方式可以将包装物收入剥离出消费税的征收范围，从而很好地实现税收筹划目标。

(二)剥离运输装卸费用等价外费用

白酒企业的运输费用包括销售价款之外的手续费、租金、装卸费等。价外费用也是白酒企业消费税计税基础的组成部分。因此，可以采取适当的措施将其分离，在购货方购买产品时降低售价，并单独为购货方开具运输发票，这样销售方支付的运费就成为了代付款，通过这种方式也能达到降低消费税税基的效果。

(三)改变组织机构，分离销售部门

企业可以采取通过投资或并购再设立一个销售公司作为白酒公司的关联企业或者成立单独核算的销售部门，将生产的产品以低价的方式出售给销售公司或部门，销售公司或部门再以高价卖出。由于独立核算的销售公司或部门销售白酒是出于销售环节，因此不再需要缴纳消费税。这样就可以降低计税依据，达到定价转移的效果；如果是规模较大的企业，还可以发展产业链，通过逐步提高产品定价的方式降低纳税筹划的风险。此外，白酒生产企业还可以将销售费用、管理费用等转移给关联的销售公司，从成本的角度降低税基，进一步规避消费税。

四、总结

纳税筹划可以降低企业税负、完善企业内部管理，因此，对白酒企业进行消费税纳税筹划是指导其充分利用国家税收政策、挖掘税负有效转嫁方法、实现企业利润最大化和税收风险最小化的有效途径。本文通过分析白酒行业的行业特点，从税收政策、人为因素以及白酒产品生产和销售环节等方面剖析白酒企业的纳税风险点，最后针对这些风险点提出了对应的纳税筹划方案，旨在引导大多数中低端白酒企业更好地经营，在激烈的行业竞争中得以生存与发展。