提高上市公司会计信息质量的对策研究

张梅娟

一、当前会计信息质量存在的问题

目前社会上一些单位披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务狀况和经营成果，已经成为较突出的问题。大多数企业主要会计要素核算存在偏差，如虚列资产、所有者权益不实、损益不实等，一些企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规范、账账、账实不符等问题。企业财务管理明显松懈，缺乏有效的内部控制制度。这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。假帐蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。

二、案例分析---万福生科财务造假分析

（一）万福生科造假事件回顾

万福生科，全称万福生科农业开发股份有限公司，股票代码300268。公司成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年9月万福生科以每股25元的发行价成功登陆深圳创业板，共募集4.25亿元，号称“稻米精深加工第一股”。然而短短不到一年时间，2012年8月，湖南证监局对万福生科的例行检查，督导小组竟然发现两套账本，税务账、银行账以及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，万福生科财务造假问题由此浮现。万福生科成为首例创业板公司涉嫌欺诈发行股票的案件。

根据证监会的调查，万福生科在首发上市过程中，存在虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等行为，涉嫌欺诈发行股票，上市前2008 -2010年分别累计虚增销售收入约46 000万元，虚增营业利润约11 298万元。同时，万福生科在2011、2012年年报涉嫌虚假记载;2012年半年报中虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元。造假手法隐蔽，资金链条长，调查对象涉及数十个县乡镇。

（二）造假原因分析

1.公司股权结构不合理

万福生科董事长兼总经理龚永福和董事杨荣华（此二人为夫妻）分别持有公司29.99%的股份，合计高达59.98%，而其他控股股东持股比例均在5%以下。在这种高度集中的股权结构下，公司的实际控制人为龚永福和杨荣华夫妇，基本上是龚永福一个人说了算。龚永福认为，像他们那样的企业还是土办法更管用，搞不了现代企业制度那套东西。

2.内部控制失效

在股权过于集中的情况下，就会造成大股东凌驾于内部控制之上，从而使得整个内部控制框架流于形式，形同虚设。万福生科造假是集系统化、隐蔽性、独立性为一体的，遍及进、存、产、销各个经营环节，参与造假的人员很多。如果公司有一套完善的内部控制机制并能有效地得到执行，是能够防止会计信息失真、会计舞弊现象的发生的。

3.中介机构失职

公司IPO过程中要经过会计师事务所、保荐机构和证监会三道关卡的审核，才能最终上市。然而在万福生科IPO过程中，会计师事务所和保荐机构受执业能力和专业水平的限制，未能有效地履行对万福生科上市的审计、监督职能，造成了这一财务丑闻的发生。

4.会计人员诚信缺失

在造假过程中，由万福生科财务总监总体策划、统一分配任务，过程就像流水线，每个参与人员只需完成各自的部分，然后移交给下个环节负责的人，等全部流水线结束后，整套假账也顺理成章地诞生了。整个过程中，没有一位财务人员挺身而出，坚守职业道德操守，而是随波逐流，在管理层的指示下进行会计造假。

5.巨大的利益诱惑

上市对很多公司来说，是“麻雀变凤凰”的过程。万福生科上市成功后，公开募集资金总额高达42500万元。通过上市，企业知名度和社会认可度大幅提高，更容易获得客户的信任。企业家个人也会身价倍增，获得社会大众的认可和尊敬。在如此巨大的利益诱惑下，而相比较而言，公司所受到的处罚使得公司管理层不惜铤而走险，虚增利润，以达到监管要求并成功上市。

三、提高企业会计信息质量的措施建议

（一）加强对虚假会计信息的处罚力度

首先，要明确单位负责人是单位会计责任的第一责任人，应该对会计信息的真实性、完整性负责。会计法中也对此做出了规定。这样可以避免发生会计舞弊事件时，会计人员因为职位晋升、工资待遇等切身利益受到牵制，不得不顺从单位领导的意愿，而单位负责人以不懂财务专业知识为由推脱责任，导致无人对违规违法事件负责。其次，要加大处罚力度。细化相关法律条款，将违规行为、处罚金额等细化;明确模糊条款，将“情节严重”等字眼明确为具体的舞弊金额;加重处罚力度，只有处罚的力度足够大，企业发生舞弊预期的成本远远大于预期的利益，且舞弊的风险很大，被惩处的几率很大，有不轨之心的企业才可能在法律的震慑力之下，遵纪守法，诚信经营。最后，要加强执行力度。不管多么完善的法律法规，如果不能得到有效地执行，也就只等于一纸空文。因此，要加大财政、税收、工商等政府职能部门和银保监会、证监会等监管部门依法监督检查的力度，对于查出的违法违纪案件决不手软，依法处置，提高管理的质量。

（二）上市公司应加强对会计人员的培训

首先，要严格会计证书的管理工作，相关部门必须严格把控报名、考试、资格审查以及证书领取的各个环节，逐步限制非财经相关专业报名，适当提高考核难度，控制考试通过率，以此来保证取得会计资格证的人员在业务水平和职业道德上都符合要求，也都能够胜任财务工作。其次，要加强会计人员继续教育工作。虽然会计法中对会计人员继续教育有相关的规定，比如接受继续教育的最低时长和学习形式，但在具体实践中却流于形式，没有达到预期的效果。会计人员继续教育应将会计理论知识与经济社会的发展联系起来，确保会计人员的专业知识素养和职业判断力与时俱进，特别是越来越多的企业实行会计电算化以来，应增强计算机财务软件操作方面的培训。上市公司应当定期对员工实行思想道德培训，强化其道德意识及法律意识，以培养员工认真敬业的态度，对于思想不端正、道德败坏的员工应当坚决淘汰，以免造成更严重的危害。通过提高企业员工的思想道德水平，以减少会计信息失真的道德风险，提高会计信息质量。

（三）建立和完善现代企业制度

现代企业制度是指以完善的企业法人制度为基础，以有限责任制度为保证，以公司企业为主要形成，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度，其主要内容包括：企业法人制度、企业自负盈亏制度、出资者有限责任制度、科学的领导体制与组织管理制度。建立和完善现代企业管理制度是提升上市公司质量的关键。科学的决策机制可以为企业制定正确的战略和经营方案，有学者研究表明，按照现代企业制度的要求，建立公司治理结构、完善公司治理机制可以不断提高公司绩效。建立符合市场经济规律和我国国情的企业领导体制与组织管理制度。建立公司法人治理结构，处理好与股东会、董事会、监事会的关系。上市公司管理层要更新管理上旧的思想观念，确立以市场为依托的现代化管理观念。

（四）加强企业内部控制

内部监督机制存在于企业内部，是企业内部管理的重要组成部分，其必须将自身的利益与企业利益区分开来，以充分发挥其职能，实现有效的内部管理和监督。加强企业内部控制，首先必须建立良好的会计控制环境。上市公司的相关领导必须从思想上重视企业会计信息质量控制，提高法律法规认识，同时建立起相应的经营理念与企业文化，然后在企业内部推广实施。其次，建立及时有效的会计控制系统，例如预算控制、职责控制、财产保全控制等，通过不同控制系统的相互配合与互补，加强对企业会计信息质量的控制。再次，建立健全内部稽查制度。为了保证企业内部的相关制度与系统能够顺利实施，必须对控制过程进行监督，从而保证能够及时发现控制环节中的隐患，并加以改进与修正。

（作者单位：中南财经政法大学）