会计理论体系的逻辑起点—会计目标

杨倩　杨云鹏

摘要：任何事物的运动和发展都有一个起点。科学合理的逻辑起点是理论建立的客觀基础，是推动理论发展的重要方向标。会计作为一门学科，必然也有其逻辑起点，我们称之为会计起点。会计理论体系的逻辑起点是进行会计研究的出发点和切入点，是把握会计理论整体体系的关键，对整个理论体系的构造具有决定作用。它的选择正确与否，直接决定着会计理论结构的研究以及它对会计实践的指导作用。如何科学合理地确定会计理论体系的逻辑起点，是构建中国特色会计理论体系的首要课题。

关键词：会计起点;会计目标;具备条件;合理性

一、引言

如何科学合理地确立我国会计理论研究的逻辑起点，是构建具有中国特色的会计理论和方法体系所必须探究的首要课题。以目标作为研究起点，用于指导所有其他项目的研究，并作为整个概念结构的基础。本文观点认为，会计起点是会计目标。作为一个系统，会计应首先明确目标，会计目标是会计理论的直接存在物，是会计活动的出发点和归宿。

二、会计理论体系逻辑起点的研究意义

研究会计理论逻辑起点对会计理论的研究有着十分重要的意义：

（一）有利于会计理论体系科学地建立

会计理论体系的建立和发展首先要有一个科学合理的逻辑起点。科学合理的开端能将会计理论各个构成要素紧密联系在一起，使其前后一致，环环相扣，在逻辑上能够经得起推理和论证。良好的逻辑起点能正确指引会计理论未来的发展道路。

（二）有利于会计理论的深入发展和观念更新

目前众学者对会计理论逻辑起点存在不同的观点。在起点研究的过程中，要求会计研究者明确研究思路，碰撞出智慧的火花，不断地更新观念以提高会计理论研究成果，推动整个会计理论研究工作的开展与深入发展。

（三）有利于指导会计理论与实践的关系

会计理论和实践两者看似独立，但任何一方的行为都可能影响另一方的行为。

三、当前流行的几种主要的会计理论体系起点论及其分析

（一）会计假设起点论

它是西方传统的会计理论模式，其逻辑结构表现为：会计假设—会计基本原则—具体会计准则—会计实务。在这种观点下，会计研究只有以会计假设为起点，现代会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性，认为会计假设是会计实务的基本前提，是现实客观环境对会计的约束。

（二）会计对象起点论

这种以会计对象作为起点的研究是我国传统的会计理论模式，它的逻辑结构表现为：会计对象—会计本质和职能—会计任务—会计制度—会计程序和方法。

（三）会计目标起点论

这种观点的逻辑结构是：会计目标—会计基本原则—具体会计准则—会计实务。这种观点认为任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定其目标。美国的财务会计概念结构就是以目标作为研究起点，用于指导所有项目的研究，并作为整个概念结构的基础。

（四）会计环境起点论

目前这种观点甚为流行，认为会计环境包括外环境和内环境，是孕育会计理论要素的全部胚胎。内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法;外环境决定会计的目标，从而决定了会计信息的质量特征，进一步影响着会计程序和方法。

（五）会计本质起点论

这种观点认为，会计本质是会计区别于其他管理活动的根本标志，是确定和解释其他会计概念的依据。所以，会计本质对其他会计理论要素的建立和发展以及整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用，其逻辑关系表现为：会计性质—职能和目标—会计假设和会计原则—会计方法。

（六）双起点论

有些学者在研究单一要素逻辑起点中得不到较为满意的答案时，转而创新性地提出双起点论。主要有：一是会计基本假设与会计目标，会计的起点理论应是会计基本假设与会计目标。二是会计环境与会计本质，这种观点认为，将会计环境和会计本质作为研究起点，更能解释环境变化所带来的一系列会计理论创新问题。三是会计环境与会计动因，这种观点认为会计环境和会计动因反映会计实践活动的内容，为会计理论体系的逻辑起点。

四、成为会计起点应具备的条件

成为会计起点，应具备以下几个重要条件：

（一）根本揭示性

逻辑起点应该是会计最本源的问题，是会计产生和发展的根本动因。会计为什么会产生？因什么而发展？这一问题贯穿于会计发展过程的始终。

（二）内在客观性

逻辑起点应该是内在的、客观的，从而使构建的会计理论具有相对的稳定性和预见性。会计理论研究中只有结合会计环境构建会计目标，才能够体现和适应环境的变化和要求，从而使会计理论具有科学的预见性。

（三）环境适应性

会计理论研究的起点应能够适应会计环境的变化、能够指导会计实践、能够演绎出完整的会计理论体系、可被验证、具有确定性。

（四）惟一性

会计理论研究的逻辑起点只有一个，而且只能是一个。进行会计研究工作需要有一个切入点，即逻辑起点。

（五）稳定性

所谓稳定性，是指会计理论研究的逻辑起点贯穿于会计理论研究的始终，在相当一段时期内，不因时间、地点、条件的改变而改变。会计的实践活动，会随着时代、社会、经济等的发展而变化，从而使得会计在各个不同的历史时期、同一时期各个不同的客观环境和条件下，有着不同的表现形式，呈现出发展性、复杂性和变化性。

五、会计目标作为会计理论体系起点的合理性

（一）会计目标能够正确揭示会计产生和发展的动因

会计的根本目的是提高经济效益和社会效益。正是人们追求经济效益和社会效益的强大动力，才推动了会计的发展、使得会计由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步完善。在会计产生之后的一段相当长时期里，会计目的非常简单，主要是为了记录和分配劳动成果，如实反映政府财政收支情况。

（二）会计目标具有客观性、内在性

會计目的自从会计行为产生之日起，就已经存在。提高经济效益和社会效益，是任何社会都普遍遵循的客观规律，不随人们的主观意志而改变。只是在不同时期，人们对追求经济效益和社会效益的侧重点和欲望强弱不同而已。会计目的具有连接外部环境和会计系统的属性，以此为起点能使外部环境与会计系统有机地协调起来。外部环境通过影响会计目的作用于会计系统，会计系统又通过会计目的去适应外部环境的需要。

（三）会计目标来源于会计环境

会计目标是会计环境对会计系统要求的反映，也是会计系统满足会计环境的要求的标准。也就是说，会计目标是会计所存在的客观环境对会计提出的要求，所以它同时也是会计系统满足会计环境的标准。 例如：不同的会计信息使用者对会计信息的要求不同，会计系统则提供不同的会计信息。

（四）会计目标是会计实践与会计理论的连接纽带

会计目标引导着会计系统的运行，故会计目标也是联接会计理论与实践的纽带。在实务上，会计目标引导着会计系统的运行，是会计实践活动的出发点和归宿点，会计系统内部的一切机制，如会计运行机制、会计协调机制、会计信息反馈机制等，都围绕着会计目标而发挥作用，通过优化会计行为来实现会计目标。

（五）会计目标是具体的

虽然不同的客观环境决定了不同的会计目标，但这种目标是人们主观需要的反映，它能为人们所认识，是具体的，与我们的生活息息相关。

（六）会计目标能推导出其它要素理论和其他所有抽象范畴

会计目标决定会计对象，有不同目标就有不同的会计对象，如在受托责任与信息有用的要求下会计对象就是不同的，而不同的会计对象又决定了不同的会计要素。

（七）会计目标在一定的历史时期是稳定的

会计目标在一定的历史时期内是稳定的，因此以它作为逻辑起点的财务会计概念框架也是稳定的，如此才能一贯的指导会计准则的制定修改。

逻辑起点是根据科学理论研究的简单性原则选定某领域作为理论推论出发点的根源范畴。把它应用于会计领域，这个范畴应具备能把会计理论系统与其外部社会经济环境有机联接起来的功能，会计理论的其他部分能逻辑的源发于此。即会计理论研究的逻辑起点，能直接反映社会经济环境的变化，反映会计领域中必然的内在联系，并能成为会计理论体系中的最高层次和会计系统的导向。显然，会计本质不具有这一特征。在会计领域中唯有会计目标符合这一点。会计目标是会计理论研究的出发点和归宿点，是沟通会计理论和会计实践的桥梁。会计原则、会计理论方法等基本会计理论间题都应逻辑地引自会计目标，至少是要达到会计目标的要求。会计目标给会计系统运行指明了方向，是会计行为的航标。不以会计目标为出发点，会计理论研究就会偏离航线，带来方向的辑逻起点性的理论错误。所以纵观整篇文章所述，我认为会计理论体系的逻辑起点是会计目标。

参考文献

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[4]邬方方.会计理论逻辑起点浅析[J].中国证券期货，2012（3）：05-25.

作者简介：

杨倩，女，汉族，山东德州，1988年10月21日，本科，助教，经济、管理类。