新旧租赁准则的比较分析

李燕萍 山西省运城市盐湖区财政局

一、准则章节结构

新准则包括：第一章总则；第二章租赁的识别、分拆和合并；第三章承租人的会计处理；第四章出租人的会计处理金融租赁借款人会计处理；第五章售后租回交易；第六章列报；第七章新旧衔接。

二、准则适用范围

对于旧准则来说，有关于自然资源以及其他包括矿产等资源的租赁合同不适用出租准则的业务。由此可见，新准则对标准相关业务的适用有着更为明确的规定，对债务人因在使长期债券减少，以融资租赁为基础，就会以《企业会计准则第22号-金融工具确认与计量》为依据来计算，这一点相较于旧准则来说，会计处理大不相同。

三、公允价值属性的引入

公允价值被认为是加强会计信息相互关系的重要界定，以体现企业的财务状况和经营成果。新的规章制度根据金融租赁的价值判断标准改变租赁资产的计量特性。引入公平合理价值的变质。之前的决定中存在的“账本价值特性”，使公司的资产状况和销售状况更具现实性。自从2006新的企业会计准则发布之后，很多制度规定包括企业和国家单位都广泛采用公允价值的测定属性。会计工作者深刻理解公允价值的基本理念，在深刻理解与公允价值相关的产业产生的这种想法的影响从与公允价值有关联的相关行业都有涉及这方面的知识，使得会计人员对此概念的影响有了深刻的了解。

四、融资租赁中会计处理比较

（一）初始确认的比较

改变了租赁资产的账面价值认识。租赁开始日，并非出租人租出的资产账目价值低于租赁资产的原账本价值和至少租赁金额的目前价值，而是租赁资产的公允价值和至少租赁金额的目前价值进行比较，更加客观、真实地反映出租赁资产的价值。新准则规定出租人在租赁期开始日，规定为融资租赁金账面价值，并记载担保余额。

（二）初始直接费用的会计处理

租赁协商及租赁合同签订期间，直接归属于租赁事业的初期费用。笔者认为，在相同租赁项目的初期成本转账资本化过程中，购买库存资产和固定资产的直接费用更合理符合国际会计准则。对此，租赁方发生的初期成本也计算入长期资产价值。但当我们把成本转化为资本的同时也在不约而同地为企业提供赚钱机会。企业计划在盈利动机下，歪曲租赁资产公平合理价值，制定相关企业间的租赁交换对策和发生的费用、资本化营业利润和财务报表，反映出的会计信息并不真实可靠。

（三）租赁内含利率变化

新准则中明确规定的租赁收入的目前价值及担保收益的总和包括租赁资产的公允价值和租赁初期直接费用之和。根据这个规定，租赁投资业务内含利率可以参考同期的贷款比率，这是可以理解的。从现金流动的角度看，旧制度规定将租赁者的初期费用反映于当期损益，但此部分费用在新制度下要求初期费用资本化，后续期间将会根据今后出售获得合理的补偿。

（四）未确认融资费用分摊和未确认融资收益的分配

在新的规定中，所有未确认的借款融资费用分担适用于实际利率法，虽然旧的准则也适用于实际利率法。但是，许多企业通过了直线法来进行运算。因此，新的、准则的效力将对会计处理提出新的要求，并更加客观地考虑融资费用和分摊金额。向贷款人确认贷款收益时，旧准则同样可以采用实际利率法，也可以采用直线法等，但是在新的准则中，如皋是金额较小，也可直接费用化，这是遵循了会计的重要性原则。另外，对于超过租赁费支付期限而未收取的租赁费，要求中止贷款收入确认，已经确认的贷款收益也要暂时停止确认和计量。实际上，租赁费中包含的贷款收益被认为是当期收益。新的准则部分修改实际上增加了会计处理难度，对会计人员的业务能力需求更高。

五、其他比较

1.新规则规定，在传统的处理方法前，对售后租回租赁进行运营租赁及认证，售后租回租赁交易以公正价值为基础进行确认，售后价格和资产净值差额应反映当期损益。这种替代方法的处理方法比会计的本质形式的原理更为重要，广告费用对其他事业影响极大。

2.列报，新的准则在对照表中增加了列报方式。除了与贷款、金融、租赁相关的长期融资费用之间的差额之外，将在1年内到期的长期负债排成了一列。修改后的条款进一步增强了信息公开性。通过上述比较，修订新的租赁标准有积极影响，也有消极影响，反映了国际会计惯例和整合，同时，满足中国租赁会计处理的需要，还可以推进中国租赁会计活动的方针和标准化。我们应该真正发挥新的有益作用。同时要加强会计租赁准则的宣传贯彻力度，进一步提高会计人员对于新租赁准则的理解和掌握，熟练运用准则进行会计核算。

本论文阐述在租赁标准的主要变化，整理新旧租赁准则之间标准的比较，对新的租赁条件下，出租人和承租人对于相同的业务，会计上确认和计量发生了很大的变化，主要是防止承租人少计量负债，粉饰会计报表。通过租赁负债进入财务报表，表面上企业增加负债，实际反映企业实际真实财务，特别是对于经营租赁业务，要求承租人必须将租赁资产和负债同时进行确认、计量、记录、报告，在财务报表中进行列示，并对提供的会计信息作出附注说明，提高投资者有关的决策。切实维护财务报表的可靠性、会计信息的透明性，使财务报表使用者、投资者够获得完全可靠的租赁会计信息。