PPP项目公司会计核算相关问题的应对策略

王治兵 安徽建工集团股份有限公司

一、PPP项目公司会计核算相关问题分析

对PPP项目公司进行会计核算就是要完成项目经营全过程的核算与分析，直至财务报表制作完成为会计信息使用者提供财务数据信息。会计核算问题主要表现为以下几个方面：

一是，会计核算范围不清。在PPP项目公司成立阶段，政府按照授权与社会资本（若干个）联合成立PPP项目公司。此时，项目公司存在多个产权主体，按照会计核算要求就无法满足相关者利益的要求，会计核算就无法为项目公司提供财务支持。

二是，资产分类混乱。在项目建成后存在PPP项目公司无法进行资产的划分，特许经营权的资产也存在划分不清的情形。此时，项目公司就无法利用特许经营权获取预期收益，当此项资产后期划归政府所有时会造成项目公司存在经济损失。同时，部分项目公司也未对无形资产及有形资产进行界定，当此类资产作为金融资产进行会计核算时，会导致财务信息不可比。

三是，收入核算不实。在PPP项目公司运营时会利用金融资产的模式进行会计核算，会将投资收益作为项目营业收入，此时就会导致营业收入与成本无法进行匹配，也会导致其他财务指标出现异常。

四是，存在税收风险。项目公司作为独立法人机构，在不同的阶段需要交纳不同的税种，但就目前来看项目公司未能完全的进行纳税，存在较大的税收风险。

二、PPP项目公司会计核算问题的应对策略

（一）注重明确产权主体

要明确产权的主体就要在项目公司成立之初就要进行会计核算，并对会计核算的范围进行明确的界定。在做好项目公司产权主体的基础上，须按照会计核算规范要求对核算的内容进行划分。并且，在此阶段也要按照会计核算要求对政府及企业核算单位进行划分，并按照会计核算单位对项目公司的资产、负债及收入成本等内容进行合理的分配。在进行项目产权主体确认时要对会计核算信息内容进行公开，产权主体的财务信息要符合规范要求，避免因核算主体不清导致企业经济受损。在会计核算期间与期末要对会计核算的信息进行披露，以使各产权主体的财务信息得到如实的反映。

（二）注重划分项目资产

在PPP项目建设中应对项目资产进行合理的划分，项目公司应对固定资产和无形资产结合产权情况进行分类与整理，并按照会计准则规定要求进行核算。针对产权完整的资产要严格按照会计准则规定进行资产分类，并完成不同类别的资产核算。例如，项目公司结合产权情况对固定资产、无形资产及金融资产进行分类，并按照资产的不同类别进行核算。另外，项目公司对特许经营的资产（资本化）应纳入无形资产进行会计核算，从而保障项目公司资产类会计核算的准确性。

（三）注重划分项目收益

在PPP项目进入运营期后也应按照规范要求对项目收益进行准确的划分，在项目公司运营的初期取得的收入纳入公司的营业收入。此时，公司将该部分收益归入投资收益进行核算，对公司的收益将产生危害，甚至对公司的各项考核指标产生较大影响。针对特许经营事项，应在项目进入使用年限时进行摊销，并将摊销的损失划归公司的收益之外，在摊销的过程中不考虑残值的相关要求。对于按照施工合同约定的项目升级或改良发生的费用，应按照项目建设阶段的会计核算要求进行资产或者收入的确认，并进行会计核算。对于在后续管理费用的支出方面，应将发生的费用计入当期损益。对于项目完成投入运营后，项目发生的定期检测及大额的维修保养支出应计入资产价值。例如，在公路交通PPP项目进入运营期后发生的金额较大的道路维保费用支出，在进行会计处理时应计入资产价值进行处理。

（四）注重剩余资产核算

项目公司在进行PPP项目的移交时应对剩余的资产完成核算，在PPP项目运营年限到期后，项目公司不仅要进行使用权和项目收益权的移交，还要对移交的资产进行会计核算。除移交特许经营权无需进行会计核算外，在移交其他剩余资产时必须按照经营规定进行资产及会计的核算，从而避免因移交问题影响公司收益。针对项目公司资产还应按照规定程序进行全面清算，对于在移交过程中发生的费用可直接进行费用化会计处理。例如，在项目移交即是社会资本方退出PPP项目，资产的移交应按照企业会计准则第23号（金融资产转移）的规定进行账务处理，并按照付费方式的不同使用不同的会计准则进行会计核算，切不可将不同的核算主体混为一体，以免给项目公司带来审计风险。

（五）注重税收风险管理

在项目公司的税收上应对税负进行整体的测算，并在项目投资前进行税收成本的预测，以对PPP项目进行合理定价。在合同谈判阶段应分析政府采用不同的支付形式对企业税负的影响。另外，在PPP项目谈判时就应与地方政府就涉税问题进行协商确认，针对涉税实际操作难点及时与税务部门进行沟通。在项目建设及运用阶段应积极与当地税务机关进行沟通，准确确认各种税负的征收政策规定，并通过税收核算来降低公司承担的税收风险，从而有效的控制项目建设及运用成本。例如，在营改增后成立的项目公司可使用一般计税方式，在项目公司取得施工总承包方开具的建安增值税发票时，可对项目公司的进项税额进行抵扣，对于具体使用的税率按照上级税务机关批准的税率执行。

三、结语

综上所述，PPP项目公司会计核算要从项目公司成立至运营结束的全过程进行规范，对此，针对PPP项目公司会计核算的诸多问题，项目公司要从明晰产权主体开始着手，对项目资产及收益进行合理的划分，并对各项剩余资产及税收进行合理筹划与管理，进而为PPP项目的正常稳定运行提供切实保障。