会计师事务所成本管控方法探析

张蓉 山西贞信会计师事务所

管理学早就有成本领先战略的相应理论，这些理论认为，企业可以通过合理的低成本设计，来达成更加严格的成本控制，继而提升其运营管理水平，最大化提升企业的综合效益。会计师事务所的业务及服务较为特殊，除一些基本的企业运营成本外，在为客户提供咨询、审计等服务时，还会产生特殊的人力物力及风险损失成本。要探讨会计师事务所的成本管控方法，我们首先要对其成本构成的特点有所了解。

一、会计师事务所成本构成的主要特征

会计师事务所与其他企业最大的不同，在于其经营多以项目为载体，其成本构成呈现如下特征：

一是项目成本占据主要位置。项目成本管控的难点在于成本损耗存在较大的不确定性，这是由项目风险的复杂性造成的。不同项目因组成要素不同，风险程度也就不同，耗时长、内容复杂的审计项目，风险自然高于基础性、常规化审计项目。即使是同一个项目，在不同时期进行代理，风险程度也经常有所变化，如疫情条件下，各会计师事务所再开展过往同类型的项目，代理风险是高于当时当地的[1]。当前各会计师事务所对项目成本的管控主要集中在工作分析、人力投入、外勤经费几个方面，这对项目成本的管控来说是远远不够的；

二是日常成本影响经营管理。这部分成本主要指开支较大的人员、房屋、办公费用，这部分成本需要独立管控，是维持事务所正常运转的大后方。

接下来我们就结合会计师事务所成本构成的主要特点，从战略层面、项目层面和日常经营层面三个维度，探析成本管控的有效策略。

二、会计师事务所成本管控的方法探析

（一）战略管理策略

所谓战略管理策略，是指成本管控是从事务所全局出发的，以战略管理理论为理论基础，结合成本管理的基本方法，增强成本管理的综合效益。以价值链为导向开展成本管控，是目前企业成本管控的主流方向之一，其施策重点主要在以下几个方面：

第一，价值链扫描。事务所需在设立之初，就进行一系列的价值链扫描，扫描内容包括企业内部、竞争对手、行业现状、国内外局势等。经过扫描，对当前的内外环境有清晰的把握，对自身经营状况有绝对的了解，对来自竞争对手的挑战和威胁有全面的预判，为后续工作的开展打好基础；

第二，SWOT分析法。通过价值链分析而来的各项数据，经由SWOT进行分析，能够帮助事务所找准成本控制的战略定位，制定更具针对性地成本控制方法[2]；

第三，动因分析法。这里的动因分析主要包含两个部分，一部分是执行性成本动因，包含全体员工、全面质量管理等，另一部分是结构性成本，包含技术、学习和溢价、事务所规模等。进行动因分析的主要目的是找到成本消耗的关键环节，并在后续的成本控制中重点管控，有的放矢。

（二）项目管控策略

上文我们提到，会计师事务所的成本损耗受到风险程度影响较大，往往是成本管控的难点所在。如果说战略管理策略是对事务所的全部成本进行管理，那么项目管控则更多地是从具体的审计项目出发，其管控范围较小，但内容也更详细，管控周期较短，但对每一个项目的影响都非常深远。

一般来说，项目成本管控主要有项目成本管理生命周期和项目成本控制链两个方向。在开展一个项目之前，事务所需要将项目划分为不同生命周期，多个审计阶段，针对全生命周期构造成本控制链，制定项目成本预算，并在后续的项目执行中以此为前提进行成本控制。

需特别提到的是，会计师事务所拿到客户委托后，其拟定审计计划和最终审计报告皆因特定项目和客户而不同，对成本控制的要求也就不尽相同。举例来讲，有的项目为经济责任审计，那么它所产生的审计项目成本必然会高于预算审计成本，这是由注会行业特殊性决定的[3]。

（三）日常运营策略

有别于上述两种管控策略，在日常经营层面开展成本管控，是细水长流的，见微知著的漫长过程，能够对战略管理进行补充，对项目管理进行保障，是进一步健全事务所成本管理管控体系的重要手段，应从如下方面着重管理：

第一，人力成本，也是人力资源的重要构成，除了事务所全体人员的基本薪资、社保缴纳、培训费用等，还包含一些因项目产生的非本事务所人员的费用，在预算中需有所设定；第二，公共税费，是维持日常办公的固定费用之一，包含办公用品、固定资产折旧、租金、各种税金等等，这部分费用一般变化幅度较小；第三，其他费用，也可以理解为日常运营的灵活支出成本，如客户关系拓展及维护费用、物业费用、中介费用等等。

日常运用成本管理的宗旨就是在保障事务所有序运转的前提下，尽可能降低这部分各单个项目的成本损耗，以小见大，以更高的“性价比”，促进经营效益的最大化。

三、结束语

阅尽全文我们能够得出，高效的成本管控是会计师事务所谋求发展空间，提升收益水平的重要手段，各大会计师事务所应从事务所全局出发，将战略管理理论与成本管理方法有效结合，把控好以项目为基本单位的成本，同时对事务所日常运营成本进行管控。多管齐下，构建适用于事务所自身的成本管控体系，促进事务所实现健康、稳定、持续的发展。