国有企业负责人经济责任审计问题的研究

潘建利 上海沪港金茂会计师事务所有限公司

国有企业经济责任审计是以财政财务收支为基础，以重大经济事项和重大经济行为为主线，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，对领导干部任期内进行动态审计和全面考核。随着我国社会经济的发展和“四个全面”战略布局的推进，国家对经济责任审计工作更加重视，审计监督的职能作用愈显重要。通过对国有企业经济责任审计，促进权力规范运行，促进领导干部正风肃纪、廉洁勤政。

一、经济责任审计的特点

受托性特点。经济责任审计具有受托性的特点，是一项非主动性质的审计工作，是指相关部门指挥某个审计机关来完成一项经济类型的活动，对于该机构来说是非主动的行为。表现在经济责任审计是由上级以何种形式受托给下级的人员之后，才可以开始进行审计工作，和上级直接交由下级去办的工作有着一定的不同。因此，该项审计与其他性质的工作相比，有这一区别的存在。政策性特点。这项工作是在监察和评价领导者或其他管理人员的综合能力是否合格，主要是测评企业政策的日常执行情况，在一些经济类问题上的决策情况以及管理问题等。进而，就要求审计工作人员理论、政策的能力达到相对比较高的程度，因为只有具备了这些良好的理论、政策能力，才会对公司提出有益且有效的方案。风险性特点。每项审计工作中，不免都会存在这样或那样的风险，可能在审计者的廉洁公正、个人绩效等方面时，不能以事实为依据，审计底稿并不健全，仅仅是以审计对象的一些相关报告作为参考依据，就会存在一定的审计风险。因此，在经济责任审计中要尽量规避掉审计风险，有利于企业的良好运营。

二、国有企业的经济责任审计工作中存在的问题分析

（一）因人员因素产生的问题

因为经济责任审计工作是一个需要对领导工作进行评价的活动，在开展的时候因“人情”等问题，导致工作失效，最主要的因素体现在，工作人员因为个人的顾虑并没有对经济责任审计工作进行合理评价，导致工作低效甚至失效。另外一点就是工作人员的思想素养和工作能力的影响，部分员工的工作效率低下、审计工作内涵模糊不清，也很容易造成经济责任审计工作出现问题。此外，国有企业本身对经济责任审计工作就没有太高的认识，并未将此工作落实下去，由此一来很容易导致审计人员的正常工作难以开展，进而引起经济责任审计工作有效性不高，甚至造成不必要的损失。

（二）国家相关法律不完善

我国基层经济责任审计部门在开展审计工作时，由于审计工作耗费的时间非常长，而在国家相关法律及政策制度不断优化调整的背景下，就会导致审计结果不一致问题。此外，我国审计机关的工作量持续增多，但审计质量要求及标准越来越高，这使得审计工作内容不断增大，审计人员评价经济责任执行情况上存在一定难度。

（三）国有企业审计资源的缺失

该项审计工作，任务重，时间短，加上人手不充足，难以顺利开展工作，在人员配备方面有着较高的要求，要求政治水平和敏感度达到很高的程度。另外，对于专业的掌握要很准确，结合招聘的人员来看，大部分的业务知识不是很高超。而审计工作的顺利开展需要很多要素的相互配合，需要建立一个完善健全的协调系统[1]。

三、完善国有企业经济责任审计问题的对策

（一）重视内审工作，加强队伍建设

营造良好的审计环境。建议国有企业党组织、主要负责人直接分管内审工作，定期听取内审工作进展、风险事项防范、意见采纳等情况。设置首席审计官或总审计师，协助单位主要负责人管理内审工作。国有企业要建立健全内部审计人员考核激励机制，全面客观评价内审人员工作业绩和发展潜力，制定科学合理的奖惩激励措施；加强审计人员的政治思想工作；采取业务培训、宣传交流、以审代训等方式对内部审计人员进行业务指导，提升内部审计人员理论水平和解决实际问题的能力。同时，作为国有企业的审计人员，要进一步提高站位、拓宽视野、前瞻思考；坚持以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信，努力建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍。

（二）防范化解生产风险，提升经济责任审计质量

经济责任审计是一个关乎国有企业生产效率和改革成效的重要工作，因此不能只做“表面工程”，而要将工作落到实处，切实提升经济责任审计的工作质量，以审计工作结果为参考改进工作，适应社会主义市场经济的发展需要、国有企业审计部门工作人员应当定期对单位内部的经济风险、政策风险、人员风险等定期评估，并且对风险产生原因进行分析，对管理此部门的领导干部进行风险预警，防范化解重大生产风险，提升经济责任审计工作的质量。工作人员需要统筹对人的监督和对事的监督之间的关系，严格审计、自主审计，刨除个人的思想因素有效审计，确保国有企业的经济责任审计工作是具有权威性和公正性的。

（三）探索建立审计容错长效机制

经济责任审计容错机制的构建是一项系统工程，需要进一步加强审计容错机制的制度化建设。一方面，要加强审计容错法律法规顶层设计，对容错机制的原则、容错范围、认定标准等根本性条款作出规定；另一方面，要做好容错机制配套法律法规的制定，规范容错机制的操作流程、实施方式等具体问题。强化从操作层面推进规范化建设，将容错要求制度化、常态化，坚持将容错机制与审计重点工作相结合，将其嵌入审计全过程，不断推动审计容错机制规范化、常态化建设。

（四）培养现代审计高素质人才

高素质审计人才的培养是规避审计风险的重要基础，更是进一步提高审计水平的重要方式。我国各大高校要认识到经济责任审计工作具体需求，在人才培养中融入经济学、管理学、会计学及心理学等知识内容。还可以将经济责任审计风险防控与评估列为独立的专业，专门培养现代化审计人才。另外，审计部门也要重视起现有审计人员的再教育工作，在不断培养和提高审计人员综合素质的同时，构建起一支审计人才队伍，从而为审计单位开展更高水平、更加科学规范的审计工作奠定人才基础[2]。

（五）建立健全经济责任审计评价体系

要建立完善的经济责任审计评价体系，就要抓住重点，建设高度适用的评价体系，所抓重点就是内部控制的制度、纪律和各种责任评价、领导者经营管理情况，这样才向高度适用的评价体系更近一步。随后可以按照企业的文化特色，建立符合本公司发展，廉洁公正的评价标准，达到评价的高质量、高适用。国有资产和廉政建设是国有企业发展管理中最显著的特征。由于人事制度问题主要集中在领导层，所以更加需要完善起廉洁指标的建设，而这项指标难以在财务资料中得到体现，加重了评价的困难程度。为了高效解决这个问题，先通过人事和纪检部门进行审计查证，然后向员工和管理层发问审计调查问卷，以明确审计对象，进行有针对性的查证工作，确定出被审人员是否有不廉洁的行为[3]。

（六）改进资金控制制度

改进资金控制制度也是私人企业提高管理能力的重要措施，改进资金管理能力是企业财务管理的需要，也是提高企业风险防范能力的必要方式，同时，完善的资金控制制度也是促进企业经济效益稳步提升的基础。当前，很多私人企业的资金控制制度还不够完善或是缺乏先进的理念，对此，企业要结合自身的管理目标和管理现状做好科学的分析。想要实现资金控制制度的完善，就必须要在资金管理的过程中依赖企业的各个方面的管理工作，将各个部分、各个环节的管理工作有机的配合，在实际的管理工作中，既要包含对财务管理目标的控制，还要包含有效的激励措施和约束控制的手段。私人企业还要不断拓宽资金管理的范围，将成本管理、市场营销等都纳入资金管理的范畴内，使资金管理在企业的财务管理中发挥出重要的作用[4]。

四、结束语

总而言之，国有企业的审计工作是一项复杂的工程，国有企业和工作人员个人，都应当对此项工作重视起来，并且合理评价，因为在市场经济不断发展的情况下，经济政策、制度和市场环境都会对经济责任审计工作产生影响，针对该部门很难量化的审计风险，工作人员更应当提升自身的工作水平，擦亮眼睛确保审计工作的有效开展[5]。