强化电力企业内部审计，提升审计成果应用

徐金富 张伟耀 张璐 傅文渊 国网浙江省电力有限公司绍兴供电公司

随着经济的飞速发展，作为国民经济基础支柱产业的电力行业，也在日益蓬勃发展。电力行业的影响力已更深层次的渗入到千家万户中去。电力企业规模的不断扩大，对企业集约化管理的水平提出了更高的要求，企业管理者不得不加大对内部管理质量的重视[1,2]。内部审计作为企业管理的关键一部分，越来越引起电力企业人员的重视，审计成果应用的水平直接决定了内部审计工作的质量[3,4]。提升内部审计成果应用可以使组织更加合理有效地防范、控制风险，减少因经营不确定性而带来的损失[5]。本文通过查阅相关资料，针对现阶段电力企业审计成果应用的现状和面临的困难进行了总结和探讨，尝试提出了对内部审计工作的一些强化措施，以提升审计成果的应用有效性，希望能对电力企业内部审计工作提供有益参考。

一、审计成果的概念及应用的重要性

内部审计成果是某一阶段内审工作人员在内审实践中通过执行一些正规的手段和程序，由实践结果所汇总得到的审计结论和建议，并被从业人员编撰成审计报告的形式，是审计工作的重要组成部分。

合理有效应用审计成果是对内部审计工作的价值进行增值，也是为组织增加价值的关键[6]。审计成果的应用情况，反映了审计职能是否发挥，审计目标是否得以实现。对于处于激烈市场竞争中的企业来说，对内部审计成果进行合理有效应用，将可以使企业合理有效地防范、控制风险，减少因经营不确定性而带来的损失[7]。

二、审计成果应用面临的困难

（一）审计质量不高

由于当前的内部审计体系并不完善，在开展工作过程中会产生各种问题，这降低了审计成果的质量和可靠性。审计从业人员由于自身专业能力有限，在工作中缺乏临场判断力，发现问题不够及时完整，审计建议的实用性不够。部分审计人员尚未意识到审计成果应用的重要性，仅仅把工作内容局限于撰写审计报告、做出审计决定和提出审计建议，而至于审计成果能否被执行，则被视为工作范畴之外的事情。在这种错误观念的误导下，审计人员对审计成果利用不会关心，也不会履行应有的审计职责，从而使得审计成果不能被有效利用、审计决定不能被执行。

（二）审计工作成果转化存在一定难度

1.管理审计的经济效益难以量化。以往开展以财务收支为主的内部审计工作，可按照审计查出的潜盈潜亏及违规违纪金额的一定比例计算审计工作提高的经济效益金额。但目前开展的内部控制、经营管理效益等以健全内部控制、提高企业管理水平为主要目的，仅能以提出管理建议的项数作为审计结果的体现，通过审计提高的经济效益难以进行量化，审计部门本身应尽到的内向性服务难以充分发挥。

2.审计结果的应用不够充分。电力企业人员对审计结果的作用存在认知偏差，在开展实务时，审计成果很少被有效应用，使得成果转化受到一定影响，进一步使得审计工作失去其为企业提供的增值服务效能。

3.同级审计中职能部室协调难度较大。开展工程审计、内部控制审计及风险导向审计所涉及的专业职能部室较多，如果没有专业职能部室的协助、配合，就连搜集完整的审计资料，也是困难重重，完成高质量的审计项目更无从谈起。审计人员与专业职能部室之间的沟通、协调量增大，因为是同级部室，协调难度比对下属二级单位的审计要大，审计效率、效果受到影响。

（三）审计成果应用意识不到位

现阶段，企业领导层逐渐加大对内部审计投入的重视，但在国内甚至是国际范围内，内部审计所处境地依然是较为窘迫，能对内审工作完全理解和支持的人并不多，有些人甚至会对内审工作存在很大的偏见和误解。无论在理论上还是实践上，现代内部审计致力于用系统、科学的方法提供确认和咨询服务，帮助改善组织营运过程，实现组织的价值增值。要建立一个可以使内审工作良好健康开展的外部环境，依然是一项艰苦而费时的事业。受企业传统管理观念的影响，而且在较小的宣传活动力度之下，审计工作对象对审计评价和建议的重视程度远远不够，更谈不上对审计成果有效应用，极大的降低了内部审计工作的质量。另外，电力企业内部，不管是领导还是审计从业人员，对内审工作的印象依旧停留在早期的“监督和评价”，而没有意识到审计工作已转变为“确认和咨询”；认为审计工作的内容仅仅是发现问题、撰写出审计报告，而把审计成果的应用、转化分化开来，这就导致上级单位普遍重审计结果，而轻审后整改。

（四）审过成果应用机制不完善

当前，国内大多数电力企业内部审计成果应用的相关机制建立仍是一片空白的状态，没有明令条文对审计成果应用的具体细节进行规定。另外，企业也未制定依附审计工作的整改问责制度，整改的技术手段、整改的深度以及整改应达到的效果均没有制定出相关标准。导致企业出现这种问题的原因主要有两个：第一，行业管理者不具备审计责问意识。管理层往往注重短期利益，当审计问题对企业表面利益影响很小甚至不影响时，便会被企业管理层忽视。第二，审计问责主体不确定，问责客体同时也难以准确界定。在企业内审工作开展的过程当中，内审人员的具体权务，对于存有的不足之处是径直问责还是转交他人解决，都没有很精确的标准。

三、提升企业内审成果应用的强化措施

（一）提升内部审计质量

提升企业内审工作的质量。从基础的审计工作上入手，进而达成提升内审成果可用性的目的。

首先，应加强审计工作过程质量控制。在审计实践中，针对具体项目，从立项、调研到开展工作的一系列活动，应严格保证实施的规范性和精确性，从而保证审计工作及其成果具有高质可靠的特性。其次，加强审计从业者自身业务能力，保证审计队伍的专业性和可靠性。专业的人才能做专业的事。只有当审计人员自身素质够硬、专业性越强，才能保证审计工作具备足够的高质量和足够的可靠性。最后，对内部审计工作进行质量评估。组成专业人士考核团队，对内部审计质量做出客观评估，并结合外部评估，对审计工作中存在的不足之处提出改进建议。对审计工作的每道程序层层把关，确保审计成果具备足够的客观性以及良好的可用性。

（二）提高企业内审成果应用意识

电力企业对审计成果应用意识的不到位，大大阻碍了对审计成果应用的有效性。企业应加大宣传力度，提高内部员工对审计工作的重视，培养对审计成果应用的良好意识，建立审计工作开展以及审计成果应用的良好的外部环境。首先，企业管理层要给予审计成果应用足够的重视。上级单位给予足够的重视，并进行下发批示文件，各级单位也将遵从、执行，这能提高内部人员对审计成果应用的积极性，极大促进对审计成果应用工作开展的顺利。其次，审计工作对象对审计工作应转变原有认识，建立对待审计工作的客观态度。当审计对象形成对审计工作的认知、理解和支持后，审计工作将开展的更加顺利，审计成果也将得以更好应用。最后，审计工作人员改变传统观念，这是提升审计成果应用的前提。审计从业者要树立大局意识，将审计成果的应用视作审计工作最关键的部分，真正重视审计成果的应用。

（三）完善相关制度建设

1.建立内部审计成果应用体系

电力企业应该确立完整的内审成果应用体系，对内审审计成果的应用制定出详尽的计划，对审计成果应用的对象、应用的方式进行具体化，并设立相关责任制度，使得审计成果的应用得到可靠保障和支撑，促进内部审计成果应用体系化发展。

2.健全整改问责和监督机制

一是建立整改问题责任落实制度。成立整改问题小组，制定出详细的整改问题责任计划，并督促相关部门贯彻该计划。二是建立整改责任追究制度。通过建立整改责任追究制度，来对责任人进行约束制衡，为审计工作问责提供制度支撑。三是加强整改检查跟踪机制。电力企业内部审计机构需要加强整改检查跟踪机制，对整改问责落实进度持续跟踪。

四、结论

随着电力企业规模的日益壮大，内部审计所发挥出来的重要性也日渐增长。作为内审工作的最后一道程序，内审成果的应用是确立企业内审工作完整性的保障。电力企业应主动探索内部审计工作的强化措施，提高审计成果的应用有效性，保证审计工作的完整高质开展。