制造企业资产管理的内部控制分析

刘霞

摘要：资产管理是制造企业管理的重要工作内容，强化资产管理内部控制对于企业实现可持续健康发展至关重要。本文首先分析了当前制造企业普遍存在的资产管理内控问题，然后针对问题从健全制度体系、规范业务活动、加强过程监管以及加快信息化建设等多个方面提出了有效的资产内控改进策略，希望能为制造企业资产管理人员提供一定的借鉴与参考。

关键词：制造业；资产管理；内部控制

一、制造企业资产管理内部控制存在的问题

制造企业资产管理内部控制主要存在以下四个方面的问题：第一，资产管理制度体系不健全，管理组织结构不完整。企业在制定资产管理制度时，偏重于从财务核算的角度制定相关制度条例，而忽视了管理层面的制度规范需求，对于资产的预算、采购、验收、领用等环节都缺乏细化的执行控制标准，没有形成系统的资产内控制度体系框架[1]。制造企业通常部门和生产车间较多，资产的种类和数量也较为繁杂，资产管理的难度相对较大，但目前一些制造企业的资产管理事务是由企业的财务部门负责，由于财务人员数量有限，许多资产管理岗位存在严重的兼职串岗现象，未能严格按照不相容岗位分离原则进行岗位设计，给一些不法人员利用职务之便徇私舞弊创造了有利条件。资产的归口管理部门不明确，导致资产盘点过程中难以全面地把握资产的名称、用途、位置以及使用情况。第二，资产业务活动运行不规范，存在较大的资产管理风险隐患。资产业务活动通常包括资产的申购、验收、使用、处理、财务计量、档案管理以及资产信息报告等多个方面的内容。但许多制造企业并未针对各个资产管理环节制定专门的管理条例，资产管理不够全面，导致企业资产管理业务活动存在较大的随意性。一些企业在实施相关内控措施时，也未结合自身业务特点做出适当的调整和优化，加上部分业务人员资产内控意识相对薄弱，在出售固定资产后，没有履行规定的审批程序，财务部门也未能及时收回销售款项，容易引发一定的资产风险危机。一些制造企業资产账实严重不符，一方面，是由于企业的资产账务处理与实务管理脱节，没有及时进行实务资产入账，另一方面，资产盘点工作流于表面形式，资产处置不科学，导致企业资产闲置和流失现象严重，资产使用效率低下。第三，资产内控监管机制不完善，缺乏绩效考核评价。制造企业内部各部门各自为政，在资产管理方面未能形成有效地部门联动机制，资产管理的权威性难以树立。一些制造型企业在生产过程中虽然严格限制了其主要原材料的使用消耗，但对一些生产辅料却缺乏重视，许多职工在使用辅料时较为随意，成本控制的观念和意识不强，造成了资产的严重浪费。由于缺乏严格的责任追究机制，在绩效考核指标中资产管理方面的内容体现也相对较少，难以有效提高企业员工资产管理内控的积极性。第四，资产管理信息化建设滞后，由于企业尚未建立完善的资产信息化管理平台，资产信息缺乏畅通的传递和反馈渠道，企业管理人员难以及时准确、全面地把控企业的资产管理现状，资产管理效率低下，难度较高。企业部分管理人员资产管理的理念落后，手段单一，管理的综合水平不高，成效不佳。

二、制造企业资产管理内部控制策略

（一）健全资产管理制度，完善管理组织架构

资产管理制度是企业开展资产管理内控活动的基本遵循，制度中应包含资产的取得验收、账务核算、清点盘查、维护保养、流转处置等资产管理的全部环节的标准操作规范，要制定具体细化的存货及资金、应收应付账款、费用报销等各个环节不同类别的内控执行条例，确保企业资产管理行为有据可依，有规可守。制度中还要清晰说明企业各部门的资产归口管理责任，扩大资产管理范围，找准资产管理职能定位，明确划分各个岗位的职能分工，防止后期出现问题互相推诿扯皮，影响企业生产进度。在资产管理方面，要形成多层级管理组织架构[2]。由专门的资产管理部门负责统筹推进资产管理工作，企业高层管理人员负责审批资产管理事宜，各个职能负责配合执行具体的资产内控措施，不同部门之间互相监管资产管理行为，严格按照不相容岗位分离原则进行资产管理岗位的设计，形成相互制衡、互相约束的资产管理组织结构。

（二）规范资产管理活动，防范资产风险隐患

为了确保资产账实相符，企业要进一步规范资产管理程序，严格进行资产的授权审批控制，各个职能部门在处理资产管理事务时，要履行相应的流程审批程序，不得擅自购置、使用或处置资产。在资产购置环节，要综合考量资本支出预算，对比市场均价，预计现金净流入量等因素，经由多部门共同商讨后确定资产购置计划。要定期清查核对资产项目，合理地分析企业的资产结构和管理现状，盘活存量，减少增量，以提高企业资产的使用效率。要将经常性地自查和重点抽查相结合，形成常态化的资产清查机制[3]，对重大资产项目的使用及流转情况加强审查，确保资产高效、有效运转。要对企业的离调任人员进行离职核查，办理资产的移交及监交手续，实现人走账清，防止企业资产流失。企业要全面梳理其内部资产业务环节，找出可能存在的风险隐患，分析风险相关的影响因素，建立风险识别与评价指标体系，从而更加科学地进行风险预警，有效防范资产风险隐患。以固定资产的财务核算为例，企业需按照《新会计准则》和《企业内部控制指引-资产管理》的相关条例严格执行，明确固定资产的价值确认、资产折旧、盈亏处理、计提减值准备、估算残余价值的方法手段，结合自身的资产业务改进账务处理办法，考虑到制造型企业一般资产种目较多，需设置更为细化的账表科目，以便月底进行统一的总账核对和装订归档，也能及时精准地发展资产数据异常，有效防范资产管理风险。

（三）加强资产内控监管，强化资产绩效考核

企业要建立健全资产内控监管机制，确保各项内控措施落到实处。企业有必要加强生产过程监管，设置专门的监督管理岗位，该岗位要由企业不同管理人员实行轮岗制，以确保监督的客观性和公正性。为了提供更为科学的资产内控监管依据，企业要深化资产管理与预算管理的融合，结合企业的资产管理实际来编制资产预算，参照资产的配置及使用标准，对企业生产所需的资产项目及人员等成本费用进行合理地预估，从而实现资产的统筹管理，优化资源配置。借助资产信息系统平台实时共享资产使用状态，确保资产项目的透明性和信息数据的统一性，有效规避内部腐败行为。建立资产评价机制，以预算计划目标为依据，结合各部门资产管理业务开展特点进行综合评价，针对考核评价结果实施激励奖惩，提高企业职工资产管理意识的同时强化资产内控效果。

（四）加快资产管理信息化建设，提升资产管理人员综合能力水平

企业可对其每项资产设置独有的资产信息卡片，卡片上有该项资产的专属二维码或条形码，以便在使用和清查资产时可通过扫描二维码了解资产包括增减、使用、调转、处理等全部信息，并可直接进入企业的资产管理系统，完成资产的使用申请和盘点数据更新工作，实现企业资产的实时动态管理，提高资产管理效率。同时企业可通过搭建财务共享平台，实现资产管理系统、预算管理系统、ERP资源管理系统等的数据对接，通过统一数据标准规范，实时更新资产数据信息，提高资产数据信息的准确性、可靠性，确保资产账实相符。同时，企业必须要求资产管理相关人员积极学习先进的资产管理手段和方法，了解并掌握全面预算管理、作业成本管理等的先进的管理理念，将其同资产管理相结合，提高企业的资产配置水平，也能进一步强化企业资产预算编制的事前控制和资产使用及调配的事中监管，以及资产处理后的反馈及评价等。

三、结束语

综上所述，制造企业一定要结合自身的资产特点，强化部门之间的协作配合，通过改善资产管理工作，强化资产内控约束，全面提升企业的资产管理水平，提升资产使用效率与经营效益，促进企业实现可持续健康发展。财

参考文献：

[1]李宗来.生产制造企业资产管理的内部控制分析[J].现代经济信息，2018（18）：225.

[2]焦烜.基于内部控制的企业固定资产管理之我见[J].财会学习，2018 （19）：179+181.

[3]王晶.企业内部控制管理中存在的问题及对策分析[J].中国国际财经（中英文），2018 （09）：115.