政府会计制度下高校实验耗材管理模式探讨

李晓清

摘要：随着国家对高校教学改革的深化和科研的重视，高校教学、科研经费大幅增加，高校实验耗材的需求量也越来越大，有些理工院校实验耗材的经费支出甚至已经超过实验设备的经费支出。政府会计制度要求高校财务按照权责发生制，全面清晰地反映资产的真实使用情况，对高校实验耗材管理提出了新的要求。本文通过比较目前高校常用的几种实验耗材管理模式的优缺点，以期构建一种流程可监控的、程序简单的、供货速度快的、服务好的、库存低的实验耗材管理模式。

关键词：政府会计制度；实验耗材；政采云平台

随着国家对高校教学改革的深化和科研的重视，高校教学、科研经费大幅增加，高校实验耗材的需求量也越来越大，有些理工院校实验耗材的经费支出甚至已经超过实验设备的经费支出。因此实验耗材管理应该成为高校资产管理的重要工作。

一、高校实验耗材的定义、主要特点

（一）高校实验耗材的定义

高校实验耗材是指高校用于教学、科研实验活动的材料、易耗品。主要包括：

（1）材料：使用后就消耗掉而不能复原的物质材料。如：金属材料、非金属材料、燃料、试剂、化学药品、生物制剂等。

（2）易耗品：指在实验过程中易于消耗、易损失的物品。如：玻璃仪器、元器件、零配件、实验小动物等。

（二）高校实验耗材的主要特点

（1）种类繁多、规格型号复杂。高校涉及学科众多，实验教师研究方向各异，教学科研实验活动所需的实验耗材种类多、每种实验耗材通常有多种。据不完全统计实验耗材可达千万余种。

（2）单次用量少且总需求量难以确定。教学科研实验灵活性较强，每次实验耗用量少，可能一次、两次就可能实验成功，也可能十次、八次才能实验成功，这样实验耗材总需求量难以确定。

（3）属性差异较大，存储要求各异。有些实验耗材化学属性易氧化、易分解、易燃易爆、易腐蚀以及剧毒等；有些实验耗材物理属性易潮湿、易挥发等。属性不同存储管理要求也不相同。

二、高校执行政府会计制度的意义

财政部制定了《政府会计制度》《政府会计准则-基本准则》《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》等行政法規和规章，高校自2019年1月1日起实施。政府会计制度要求高校不仅要像往年那样按照《高等学校会计制度》的要求以收付实现制核算基础编制政府决算报告，还要按照权责发生制核算基础编制政府财务报告。高校按照政府会计制度的要求实行“双基础”“双报告”，可以更加全面、清晰地反映高校预算执行情况和财务情况，提升高校财政信息透明度，满足社会公众、监督管理部门对高校履行责任情况的信息需求，有助于督促高校提高资源的利用率。

以往高校费用支出是根据收付实现制方法核算，即当期已经支付的费用支出都计入当期的费用支出，没有支付的费用支出都不计入当期的费用支出。高校执行政府会计制度后高校费用支出应该按照权责发生制方法核算。权责发生制要求属于当期的费用就算没有支付也应该确认费用支出，不属于当期的费用就算已经支付也不能确认费用支出。这种核算方式的变化，对高校的各类费用支出管理提出了新的要求。本文主要探讨如何构建一种流程可监控的、程序简单的、供货速度快的、服务好的、库存低的实验耗材管理模式，更加全面、清晰地反映高校实验耗材的使用情况，提高高校实验耗材的利用率。

三、目前高校实验耗材的主要管理模式

（一）实验教师分散自主采购存储管理模式

因为实验耗材涉及种类繁多，且易于消耗，不属于上级单位检查的重点，所以很多高校实验耗材的管理都流于形式。绝大多数高校都采取各实验教师分散自主采购存储管理模式。这种管理模式存在很多问题。

（1）采购随意性大，对于可买可不买的实验耗材，都买，造成资源浪费。

（2）采购难以货比三家，选择性价比最高的供应商。同样的实验耗材不同的生产厂家，价格差异较大，商品品质也会有一定的差异。而实验教师由于身兼教学、科研等重任，很少有时间精力去筛选供应商，通常是以价格为标准去选择，没有对比不同价格的实验耗材之间质量差异，很可能会购买到价低质次的实验耗材，这样会直接影响实验的结果或者实验效率。市场上供应商资质各不相同，对于各个实验教师分散采购，采购量少这样的订单，有些供应商会故意抬高价格，也有些供应商要求增加采购量。不管是抬高价格还是要求增加采购量，都不是最优采购方式。

（3）由于很多实验耗材本身就是有毒、有害、易燃、易爆物品，各个教师的实验室存储实验耗材不规范，存在安全隐患。

（4）挪用套取实验经费滋生腐败。因为实验耗材采购验收、入库、出库均由实验教师少数几人甚至一人完成，所以实验耗材是否少采购甚至就没有采购，也无从得知。在这样一种风险监控下，极易导致挪用套取实验经费，滋生腐败。

这种实验耗材管理模式的高校为了应对政府会计制度核算方式的变化，有相当部分高校仅仅是报销时增加了耗材出入库单。由于这些出入库单是报销人员按照报销要求填制的，而不是根据实际使用情况填制的，因此，我认为这种做法只是增加了报销人员的报销难度，并不能反映学校实验耗材的真实使用情况。

（二）资产管理部门统一集中采购存储管理模式

由于实验教师自主分散采购存储的实验耗材管理模式中的问题，有些高校采用资产管理部门统一集中采购存储管理模式。这种实验耗材管理模式是由高校资产管理部门统一负责实验耗材的采购、验收入库、出库（处置）。

这种实验耗材管理模式的主要优点：

（1）实验教师领用实验耗材，基本上可以随到即取，便于实验教师开展实验。

（2）实验耗材验收入库、出库手续均由资产管理部门监督，真实反映学校实验耗材使用情况，符合政府会计制度权责发生制管理要求。

但是这种实验耗材管理模式存在以下问题：

（1）由于实验耗材种类繁杂、属性特点不同，存储要求各不相同，这要求仓库管理人员需要具备一定的专业知识。

（2）实验耗材集中存储保管，如果存储隔离不到位，可能发生相互反应，产生存储风险。因此实验耗材库房需要较大的存储空间，较高的安全防护标准。

（3）实验耗材事先集中统一采购，采购量难以估量，势必造成库存积压甚至长期积压导致变质，造成国有资产的浪费。

（4）实验耗材由资产管理部门集中统一采购，内部监管不到位的话，极易滋生腐败。

（三）资产管理部门订单式采购管理模式

这种实验耗材管理模式类似于资产管理部门统一集中采购存储管理模式。实验耗材都是由资产管理部门采购、验收入库、出库。不同之处是：资产管理部门实验耗材采购量是按照实验教师提出的采购申请计划量统计汇总，然后组织实验耗材的采购，到货后及时通知实验教师办理实验耗材领用出库。

这种实验耗材管理模式的主要优点：

（1）基本实现实验耗材零库存，不会造成库存积压，不需要专门人员保管库存，管理成本较低。

（2）实验耗材验收入库、出库手续均由资产管理部门监督，真实反映学校实验耗材使用情况，符合政府会计制度权责发生制管理要求。

这种实验耗材管理模式的缺点：

实验教师从提出采购申请，需要资产管理部门审核、汇总然后再组织采购，这个流程耗时较多。

（四）校园实验耗材超市外包管理模式

这种管理模式也类似于资产管理部门统一集中采购存储管理模式，只是将资产管理部门的管理职能外包出去，解决了实验耗材库存积压、保管问题。但是校園实验耗材超市的供应商数量有限，容易造成垄断，抬高实验耗材供货价格。

四、依托政采云平台实现实验耗材订单式、网络管理模式

政府会计制度下，实验耗材采购存储管理模式选择的主要依据有：

（1）因为高校各种教学、科研实验活动都是具有很强的时效性，所以实验耗材采购程序越简单便捷越好、供货速度越快越好。

（2）真实反映资产使用情况，可以监控资产的入库出库情况。

（3）管理成本效益越高越好，即库存越少越好，零库存最好。

根据这些选择依据，对比目前高校上述四种实验耗材管理模式的优缺点，如表1：

根据这些选择依据，再结合目前高校上述四种实验耗材主要管理模式各自优缺点，以期构建一种“流程可监控的、程序简单的、供货速度快的、服务好的、库存低的实验耗材管理模式”。

政采云平台（全称“政府采购云计算服务平台”）是政府采购监管部门建立的以互联网为基础，充分运用云计算和大数据技术，以政府采购电子化交易和管理为重点，涉及政府采购全流程、各领域、多用户，集政府采购网上交易、网上监管和网上服务为一体的综合性云服务平台。

政采云平台的主要优点是：

（1）政采云平台的供应商资质以及销售商品都是经过采购监管部门严格审核的。供应商的服务标准较为成熟、市场信誉度较好，商品品质有保障。不会出现对于少量采购就不服务或者故意抬高价格或者以次充好等恶劣行为。

（2）只要登录政采云平台，就可以检索所需实验耗材的所有供应商，了解该实验耗材不同供应商的所有报价（包括历史报价）、服务以及优惠情况，便于对比分析，选择性价比最高的供应商。

政采云平台是政府采购监管部门建立的，有详细的出库验收手续，采购教师只需根据实验计划安排，小批量采购短期内实验所需耗材，高校可以将政采云供应商提供的验收单作为高校实验耗材的入库出库单。这样可以有效监督高校实验采购业务的真实性，也可以减轻实验教师的工作量，可以较为准确地核算高校实验耗材的使用效率。

虽然政采云平台目前尚在推广阶段，供应商提供的商品还主要是办公类耗材，会议培训、车辆租赁等，实验专用耗材还不多，但是随着越来越多高校的加入，有实验耗材经营权限的供应商也会扩大经营范围，同时也会有越来越多的实验耗材供应商加入政采云平台。这样可以将政采云打造成全国高校实验耗材的网络供应超市。财

参考文献：

[1]蒋莉平.政府会计准则与《高等学校会计制度》的差异分析及建议[J].时代金融，2017 （10）：143-144.

[2]李卫宏.加强高等学校实验耗材管理的思考[J].中国管理信息化，2016 （16）：250-251.

[3]钟永泉，曾文冰，余乐俊，等.基于网络环境下高校试剂耗材集中采购的探讨[J].实验室研究与探索，2014 （4）：68-71.