行政事业单位内部控制建设现状及应对策略研究

韦妙虹

摘 要：为提高行政事业单位内部管理水平，加强廉政建设，防控风险，财政部自2014年1月1日起颁布实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》。健全的内部控制制度是保障事业单位有序高效运转的必要机制。自内控规范试行以来，各行政事业单位积极实施，在结合各单位实际情况逐步完善的情况下也暴露出不少问题。本文对内控建设的现状进行研究，探讨加强内控建设的有效方法。

关键词：事业单位;内部控制;对策

一、内部控制制度建设的意义及方向

内部控制是指单位为了实现其组织目标，保障组织运行规范合理，确保机制科学有效运行的重要保障机制。它是管理学的分支，保障单位各项资源高效有序运转。

行政事业单位内部控制的建设对事业单位提升财政资金的使用效率，提升单位的服务水平及反腐倡廉起到重要作用。

行政事业单位内部控制制度的建设以提高单位内全员内控意识，建立健全完善的制度，合理规范化内控流程及实现信息化为主要方向。

二、行政事业单位内部控制建设现存的问题

1.行政事业单位内控运行机制中现存的问题

行政事业单位现有内部控制制度基本形成以单位一把手为主要负责人，财务部门牵头，其他各科室参与并进行内控监督为主要运行机制。内控建设是“一把手”工程，管理者的重视程度直接影响到内部控制實施的成败，没有管理者的支持内控建设往往会流于形式。针对这种情况，行政事业单位应强化组织领导，营造浓厚氛围。在现有的内控运行机制下，容易出现内控建设的重视程度不高，内控建设落实普及率低的情况。同时财务部门牵头，其他科室部门参与并不充分，内控意识的薄弱使内控制度的建设难以在全单位推行。

2.内控制度不完善，没有建立健全的内部控制制度

行政事业单位没有制定出规范化的内部控制制度，不利于内控建设的推进。没有明确的制度规定，单位内部在推行内控制度时就没有合理的依据，也不利于加强单位内部人员的内控意识，容易使内控的建设流于形式。特别是公益性事业单位，因为不存在营利性收入，没有完善的内控制度作为依据，难以切实加强内部人员的内控意识。

3.内控制度的运行在单位的业务层面上并不理想

（1）预算编制水平低，执行力的不足。行政事业单位预算编制的准确性很大程度上决定了事业单位国库集中支付的顺利进行。目前，行政事业单位的预算编制存在着编制不够科学，指标细化不足监督力度不够等问题。预算编制水平低导致的就是导致预算执行率低下，预算执行率的低下就代表着财政资源没有得到充分的运用，也直接导致了财政资源的浪费。

（2）资产管理及合同管理制度管控不严格。在行政事业单位资产管理业务中单位对外投资范围，立项及审批权限不适用;对外投资价值评估与收益管理不适用，难以形成有效的管控。同时公益性医疗单位的合同管理中合同台账的设置及管理要求;合同章的管理使用权限及使用范围也没有形成有效的管控。

（3）建设项目及政府采购项目管控不到位。在事业单位的建设项目管理中项目的分包;工程绩效评价的形式及管理均未形成有效管控。而在政府采购业务中，业务归口部门与财务归口部门审核内容也没有形成有效管控。

4.内控制度建设推行不理想

自2014年度以来，根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》事业单位均在进行内部控制制度的建设，但制度建设的推行并不是十分理想。大部分事业单位将内控的建设规划为单一财务部门的任务，导致内控的建设缺乏全单位的认可;同时导致制度建设的推进阻力重重。除此之外，制度的不完善、内控监管机制的缺乏均表明事业单位内控建设的推行不理想。

三、事业单位建设方法探析

1.优化内控建设的环境，建立健全科学的内控机构

加快内控建设，制定合理规范的内部控制制度作为内控建设基础。合理规范的内控制度是单位内控建设的基础，没有形成条文，就会使内控建设流于形式。

（1）内控环境对健全单位内控制度尤其重要，优化内控环境，有组织地在全单位范围内开展内控制度建设的培训。通过全单位的培训，将内控的重要性以及内控建设的基本流程传达下去，形成全员内控的意识。

（2）明晰内控机构的牵头部门，强化牵头部门对内控建设的保障作用。事业单位内控制度的建设一般以财务部门为牵头单位。为了防范财务风险，财务人员参加过内控的培训，对比一般人员内控意识强。财务部门的牵头能够起到好的带头作用，同时也能保障内控制度的建设更为流畅。

（3）完善内控组织机构的职责分配，形成职责分离。职责分离是内控的基础，岗位职责不清，没有形成职责分离，就会造成内控运行的紊乱，同时会加大单位经济活动运行的风险。

（4）内控机构内权力运行要形成制衡机制。内控制度需要形成分事、分岗、分级制衡才能保证机制的顺畅运行，没有分事行权、分岗设权、分级审批就没有办法形成有效的运行机制。分事行权及分岗设权可以保证岗位职责之间平行运行，使单位内部经济活动顺利进行，可以使单位经济活动的每个环节顺畅衔接。分级审批更是制衡和防范经济活动风险中重要的一环，如果缺乏很可能造成内部权力的倾轧，成为贪污腐败的温床。

（5）设立内控监管机构，形成内控机制运行奖惩激励运行机制。缺乏监管部门，内控的建设就容易流于形式。以参加内控管理以外的人成立监管小组或者单位内部成立审计部门都是很好的监管办法。内审机构监管的同时实施奖惩激励，对内控建设完成程度高的部门及严格按照内控要求运行的部门进行奖励及表扬，在单位内推进内控制度的建设。

（6）引进专业内控建设人才或第三方协助内控建设。专业人才在内控建设中的作用不可或缺，引进专业人才可以引入一些先进的观念，学习相关单位内控建设经验，使本单位的内控建设更加快捷顺畅。

2.加强内控制度在业务层面上的运用，使业务流程更加合规

（1）科学编制预算，加强预算管理。行政事业单位的预算工作贯穿整个行政工作之中，事先对整个部门所需的资金進行规划预算。另外，调节行政事业单位之间各部门的关系有利于单位内部控制体系的建立。科学地编制预算，通过系统的规划，强化预算和经济活动之间的联系，确保既不会造成财政资金短缺也不会浪费，提升行政工作的效率，因为科学的控制预算是内部控制的核心。

（2）强化资产的管理。一般行政事业单位对资金的利用效率缺乏关注，也不必承担太多资金利用效率的责任，因此常常盲目购买各项资产，除了铺张浪费的情况外，更有甚者出现中饱私囊的现象。有效遏制这种现象的办法就是加强内控建设，强化对资产的管理。首先要对每个人名下的资产进行清查，摸清单位内部的资产情况，看看是否存在盲目购买的资产。其次，要对资产采购环节进行监管，各科室按需按量报批需要采购的资产，归口管理至固定采购的部门，采购部门月度或季度报批。这样不仅能更加系统及直观地了解单位资产情况，更能提高各部门之间的工作效率。

（3）强化会计基础工作，加强对财务工作的管理。①明晰财务岗位职责，必须做到职责分离，不相容岗位分离。对业务过程进行合理划分，使不相容岗位分置于不同人的控制之下，发挥监督制约作用。②加强对会计档案的管理，凭证摘要内容要清晰明确，对会计凭证的分类装订保管制定细化的工作要求，使会计信息更加可靠，也增加会计信息的可比性。

3.推进信息化建设，使信息系统嵌入内控体系中

（1）建设财务云平台，优化财务信息系统可以方便会计信息的保存和提取，同时也可以增加财务信息的透明度。云平台还能够使目标业务的财务数据和业务数据有效地融合起来，使得获取的数据能够更加准确和动态的反映目标业务，更容易建立财务和业务之间的钩稽关系。

（2）加强行政事业单位之间内部信息化建设，开发和利用信息化平台。行政事业单位内部控制要以充分且有效地信息资料作为根本支撑，对于信息的提供需要借助先进的技术平台。信息化建设是单位发展的必然趋势，优化信息交互平台，不仅能方便业务流程之间的衔接，使其更加顺畅，更能够节省单位的人力物力成本。

四、结语

内部控制建设是行政事业单位提高行政管理水平，提升财政资金使用效率，防范经济活动风险，单位反腐倡廉建设中不可或缺的一环。近年来，各个单位愈加重视内部控制的建设，但不论是在制度建设还是业务实施层面上，内控建设依旧暴露出不少问题。在内控建设愈加重要的时刻，行政事业单位应当结合现状对自身进行分析，力争建设出符合自己单位的完善的内控体系。

参考文献

1.冯晓华.对行政事业单位内控问题探究.区域治理，2018（51）.

2.王燕琴.行政事业单位内控体系建设的意义、现状与对策研究.现代经济信息，2017（34）.

3.程平，孙瑜.基于财务平台的单位层面内部控制优化研究――以重庆海事局为例.会计之友，2018（09）.

4.吕希涛.行政事业单位会计信息化内控建设策略探究.投资与创业，2018（11）.

（责任编辑：王文龙）