基于风险管理的高校经济责任审计策略研究

李少平

摘要：随着我国高校的飞速发展，高校内对于经济责任审计的重视与日俱增。鉴于审计风险的发生将会给高校经济责任审计带来极大的负面影响，包括由内部人员职业素质过低造成的风险、审计方法使用不当的风险、高校内部管理不当造成的风险等。现在研究高校经济责任审计对于高校发展的重要性的基础上，着重分析高校经济责任审计可能面临的风险，进而了解经济责任审计與风险管理之间的关系，探究如何实施以风险管理为基础的高校经济责任审计。

关键词：风险管理;高校经济责任审计;具体策略

中图分类号：F270    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2019）11-0088-02

依法治国背景下，为消除高校腐败之风，应当强化经济责任审计，使之能够对高校领导干部经济责任履行情况加以审计，及时发现问题，要求相关责任人整改。当然，要想真正实现这一目的，需要注意防范经济责任审计风险，也就是实施以风险管理为基础的高校经济责任审计。

一、高校经济责任审计的必要性

伴随着近些年我国高校的不断发展，高校办学规模的不断扩大及多元化经费来源，需要高校不断增强办学自主权和资产配置权，以便切实有效地落实内部经费管理。但因现阶段诸多高校所实施的管理机制及监督机制比较落后，为了避免在具体落实校园建设、后期管理、招生及采购等工作的过程中的管理疏漏，致使校内经费管理存在诸多问题，高校内部审计部门应当高度重视并且有效落实经济责任审计工作，使之能够依法治校、强化内部管理，保证高校良好且健康的运作。[1]所以，为了杜绝腐败之风，促进高校良好发展，有效落实经济责任审计工作是非常必要的。

二、高校经济责任审计面临的风险

（一）因审计人员职业素质不高而诱发的审计风险

审计人员作为高校经济责任审计工作的主体，其专业知识、业务能力、职业素质等方面的高低均会给该项工作带来一定影响。通过对一些地区高校经济责任审计工作实施实际情况进行分析，发现部分审计人员素质不高或专业知识匮乏，未能专业、合理地实施审计工作，增加审计风险诱发的可能性。

（二）因审计方法和审计手段不适用而诱发的审计风险

在某些高校之中，经济责任审计却因审计方法及审计手段的运用而出现审计风险。经过进一步分析，确定主要是审计人员在实施经济责任审计工作时未能跳出“财务收支”审计模式，没有正确认识到该项工作的“人格化”特点，选择适合有效的审计手段和审计方法，最终导致经济责任审计工作质量不佳，增加审计风险发生率。[2]

（三）因缺乏内部控制而加大审计风险

高校经济责任审计工作的落实，最怕经济活动混乱，造假现象屡见不鲜，这将增加审计难度，审计人员稍有不慎，很可能被造假的账目所蒙蔽，进而未能及时发现校内费用管理问题。个别高校之中依旧采用的滞后的内部控制制度，未能有针对性地实施内部控制，甚至根本没有实施内部控制，致使校内运行缺乏控制，也正因如此，高校经济责任审计在防止和杜绝造假及违法违纪行为的出现可能面临极大的风险。

三、高校经济责任审计与风险管理的关系

参考相关资料，确定经济责任审计与风险管理关系密切。一方面，高校经济责任审计的目标与风险管理是一致的。经济责任审计的目的即为通过审计监督的方式对高校的经济风险进行控制，而风险管理则是通过对各种因素的分析，预测可能会出现的风险，并及时采取措施规避风险。另一方面，风险管理手段是科学化实施高校经济责任审计的基础。高校经济责任审计的工作在一定程度上涵盖了风险管理流程，风险管理是有效实施高校经济责任审计工作不可或缺的一部分。综上，可以得出高校经济责任审计与风险管理之间的关系密不可分。

四、以风险管理为基础的高校经济责任审计优化策略

（一）健全高校现有的经济责任审计体系

为了能够保证基于风险管理的经济责任审计工作顺利落实，首先应当制定的风险管理为基础的经济责任审计体系，使之能够有效支持、约束、规范该项工作。这就需要相关负责人详细了解高校经济活动运行情况及经济责任审计实际情况，进而将审计对象全部纳入到审计范围之中。

具体在实践中，高校应当充分了解风险管理的范围，进而扩大经济责任审计范围，保证风险管理过程监督能够有效落实。认真研究经济责任审计相关政策与制度，从实现审计目标角度出发，合理规划和制定经济责任审计内容、工作要求、注意事项、审计方法选用标准等等。[4]

其中，风险管理具备系统性、专业性及高效性。全面科学的风险管理工作，一般情况下包括了七个方面的因素：内部因素、目标设置、事件设置、风险评析、风险控制、信息沟通以及监督管理。这七个因素在风险管理工作的过程中相互影响，相互作用，需要根据高校的经济实力来制定一系列的管理机制。高校中最为著名的风险管理和审计部门是哈佛大学建立的风险管理审计部门，其结合了校内的其余经济责任认定部门，使得审计工作可以更加顺利的执行，且高校内部存在的经济风险将会被更高效的管理。

（二）完善经济责任的审计内容和评价指标

高校内建立了依据岗位职责划分的经济责任体系，意在合理规划不同领导的经济责任内容。此种情况下，如若按照统一的标准来落实经济责任审计工作，将会导致经济审计工作不合理、针对性不强，容易诱发审计风险。通过风险评价而明确风险诱发可能性，进而制定可行性的风险防范方案，为保证高校经济活动良好运作创造条件。[5]

因此在优化经济责任审计之际，还应当注意对高校内部审计对象予以了解，尤其是所承担的经济责任，进而针对不同审计对象而制定适合的审计内容及审计标准，以便有针对性、合理地、有效地落实各项经济责任审计工作，及时发现风险因素。同时，高校还需要针对自身运作的业务类别、管理水准、风险大小和未来发展方向来制定合适的、独特的、适应自身实际情况的风险管理评价体系，并且根据不同风险产生原因与所处阶段的不同，来对该体系进行动态优化，使得高校内部的各种风险能得到及时的评估与管理。

（三）全面明确风险管理与经济责任审计的联系

高校应当正确认识经济责任审计与风险管理之间的关系，即两者目标一致、风险管理是经济责任审计的基础。在此基础上，科学合理地实施以风险管理为基础的高校经济责任审计。

1.经济责任审计与风险管理的目标一致

风险管理要求单位内部以科学发展为目标，关注风险之间的关联性，从而制定最优的风险管理方案。领导干部经济责任审计，是运用审计理论和方 法从审计监督的角度对高校领导干部履行经济责任的情况进行检查、确认和评价的一种内控制度。2010年12 月新颁布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》要求“经济责任审计以促进领导干部推动本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以财务收支活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。”这同高校管理层的组织目标一致。经济责任审计可以通过运用风险管理方法和控制措施，对领导干部进行风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告，提出改进意见，辅助被审计单位的领导班子进行风险管理。

2.风险管理是经济责任审计的基础

审计的发展经历了四个主要阶段：以控制为基础的审计;以过程为基础的审计;以风险为基础的审计;以风险管理为基础的审计。风险管理审计包括对风险因素审计、对风险管理方案及过程的专项风险管理审计，它既包含了许多风险基础审计的特征，同时又扩展了对关键组织目标、管理当局的风险容限、关键风险计量或业绩指标以及风险管理能力的关注。内部审计实务指南第 4 号——高校内部审计（中内协发[2009] 19号）第 93 条定义“领导干部经济责任是领导干部任职期间对其所在部门、单位财务收支以及有关经济活动真实性、合法性和效益性应当负有的责任。”高校作为非营利组织，领导干部基于受托责任管理学校的事业发展。因此高校将风险管理视为大学在寻求发展机遇过程中的一个合理有序的流程，事实上是基于领导干部直接责任、间接责任和管理责任建立起的一整套管理制度和考核体系，最终以促进高校战略目标的实现。

五、结语

经过本文分析，确定现阶段我国一些高校经济责任审计容易受到这样或那样因素的影响进而诱发风险，最终导致审计失真，不利于促进高校良好发展。为此，高校需要建立以风险管理为基础的经济责任审计体系、建立完善的经济责任审计内容和评价指标等，如此勢必能够保证经济责任审计在高校之中真正发挥作用，促使校内经济活动良好运作，推动高校持续健康的发展。

参考文献：

[1] 严 萍.高校领导干部经济责任审计质量研究[D].石河子：石河子大学，2014.

[2] 朱守真，司艳萍.以风险管理为基础的高校经济责任审计路径探析[J].中国内部审计，2012（5）：41-43.

[3] 司艳萍，朱守真.以风险管理为基础的高校经济责任审计路径创新[J].教育财会研究，2012（3）：59-61.

[4] 王宗宗.“双一流”建设背景下高校经济责任审计风险评价——以2017～2018年教育部经济责任审计通报的23所高校为样本[J].审计与理财，2018（9）：44-47.

[5] 张爱琴.高校领导干部经济责任审计存在的问题及对策[J].商业会计，2018（2）：80-82.

[责任编辑：庞 林]