高校内部控制财务体系构建探析

曲淑娟

摘要：在目前的高校财务内部控制体系中仍然存在对财务内控体系构建认识不清，重视程度不够;对财务风险防范意识不强，没有建立系统的风险评估体系;对监督机制建设不够健全，内审作用发挥不够等问题。就目前高校财务内部控制体系当中存在的种种问题，要营造良好控制环境增强财务内部控制意识;提高财务内部控制的风险识别能力，建立风险评估体系;建立高效符合实际的内部监督机制等。各高校要根据自己的实际情况建立起适合自己特点的财务内部控制体系，并不断完善，提高内部控制的管理水平，才能推动高校规范、健康、持续的长远发展。

关键词：高校;内部控制;财务体系

中图分类号：F230    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2019）11-0080-02

高校事业的蓬勃发展，办学规模的不断扩大，资金来源也从单一转向多渠道，财务经济活动也越来越复杂，因此对高校的内部控制财务体系有了更高的要求。建立完善的内部控制财务体系能够保障高校健康和持续发展，促进和优化高校内部治理，保证高校资产安全和有效利用，对发挥高校财务管理和监督职能具有重大现实意义。

一、高校财务体系存在的问题

（一）对财务内控体系构建认识不清，重视程度不够

当前我国市场经济形式已经发生了翻天覆地的变化，而一些高校运营管理模式却没有与我国经济形式接轨，仍然采用传统的运营管理模式，没有根据新形势树立正确的财务内部控制意识。目前大多数高校由于人员结构受制于编制而未设立单独的内部控制机构，往往由财务、资产管理、审计等部门的人员兼职牵头完成内部控制工作，工作往往浮于表面。部分高校对财务内部控制工作范围的理解局限于内部会计制约上，这种以内部会计制约代替财务内部控制、以制约活动替代内控五要素的状况是一种普遍现象。显然这是对财务内控体系认识不足的一种表现。而且很多高校仍习惯重视教学、科研，轻视内部管理和控制，对财务人员的培训力度也需加大。

（二）财务风险防范意识不强，未建立系统的风险评估体系

高等教育改革不断深化、办学模式多元化发展的同时，也受到日趋复杂的内、外部环境的影响，会遇到各种风险和挑战。在现阶段，高校经济活动的主要风险有：单位经济活动不合法或不合规的风险;国有资产流失、资源使用效益低下的风险;财务信息不真实、不完整的风险;发生舞弊或腐败现象的风险以及其他风险。想要降低高校的财务风险，就得提升高校对于财务风险的认识以及解析能力。在高校中，因为没有足够的重视风险评估，所以造成高校的财务风险防范意识不强，缺乏分析和防范风险的相应机制，很多高校也没有建立系统的风险评估体系。一些高校为提高学校综合实力，争办一流大学，往往通过银行贷款获取大量资金来扩大招生规模、提高自身硬件水平、加强科研投入，却忽略了银行贷款项目规模和自身偿债能力，这样容易影响高校财务部门正常运转，使学校背负着巨额本息，面临巨大的潜在财务风险。再如在基建项目中，一些高校只考虑自己的发展，却没有注重融资的方法以及渠道，或是只注重项目的质量而没有重视可能存在的财务风险;以上种种都阻碍了高校的正常稳健发展。

（三）监督机制建设不够健全，内审作用发挥不够

很多高校的财务管理监督评审主要依靠内部审计部门来实现，而内部审计最初是在政府的要求下建立起来的，目前我国高校在内部审计方面的建设不够重视，没有真正认识到内部审计的作用，内审工作得不到足够重视，内部审计职能不明晰，内部审计范围较窄，内部审计力度不足，部分高校还普遍认为审计的功能仍然是差错纠弊、注重事后监督，不重视事前、事中的制约;重视对财务报表的审计，忽略对财务管理目前状况进行分心评价。而且内部审计一般受管理层领导，缺乏应有的独立性，以上种种原因导致内部审计在内部稽查、评价内控制度是否完善和履行职责效率等方面，未能充分发挥应有的作用。

（四）对财务信息化建设、内部控制制度和方法的认识不够

随着高校财务信息化不断的提高，传统方式下的会计内部控制制度和方法在各方面都受到了挑战。原有的岗位设置受到了信息化的冲击，原模式下的各岗位之间内部控制的方式也发生了改变。信息存储方式的改变，也对高校财务信息的安全提出了新的挑战。高校财务信息化后，授权与批准制度的执行产生了新的风险等。而大部分高校目前的内部控制制度主要针对在手工或电算化模式下财务业务流程及操作规范，制定了单位层面、业务层面、收支层面等控制内容和方法，并未制定在网络数字环境下，针对软件开发人员、网络系统维护人员和后台数据处理人员等的具体控制管理制度。还有，在网络数字环境下，财务内部控制由原来单一会计职能为主转变为会计职能和计算机数据处理职能共同为主，将控制的重点放在信息的数字化控制、人机交互处理控制、计算机系统之间的对接控制等，以上种种挑战都需引起足够重视。

二、完善高校财务内控体系的对策

（一）营造良好控制环境，增强财务内部控制意识

高校财务内部控制是高校内控控制的核心，所以高校领导要从只“重教学科研”，而“轻管理”的陈旧观念中解放出来，要同时重视财务管理，并从财务内部控制开始，着手开展内部控制制度建设，带头遵守财务内部控制制度，将内部控制理念作为学校的组织文化理念，加大内部控制重要性宣传和内部控制知识和技能的培训力度，形成高校财务内部控制人人参与、人人有责的良好氛围，在各自的内部控制链上充分发挥作用。高校应当单独设置内部控制职能部门或者确定牵头部门。内部控制牵头部门应负责组织协调好学校内部控制日常工作，研究提出內部控制体系建设方案，制定内部跨部门的重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的内部控制工作，组织协调学校重大风险评估工作，研究风险管理策略，组织协调相关部门落实整改措施等。

（二）提高财务内部控制的风险识别能力，建立风险评估体系

要想高效控制内部风险，就要提升财务内部控制的风险认知。因为高校的经营模式已经过渡到自主的发展模式，业务运营内容也越发多元化，这就难免会遇到有关财务风险的情况。所以，要提升高校的财务内部控制的风险认知以及对风险进行解析与评估能力。高校内部财务风险有内部风险以及外部风险之分。内部风险包含债务风险以及投资风险，外部风险包含市场环境的改变、生源的改变以及国家政策的改变。就当前高校所遇到的风险，十分有必要加强高校财务工作人员对于财务风险以及财务专业知识的学习力度。与此同时，还要强化对于财务风险的解析以及预估，高效的预估抽查投资项目以及经营活动，特别是重要投资项目、年度预算以及投资计划等。要根据社会经济的发展情况，对其科学合理的进行解析工作。

（三）完善监管机制，强化审计职能

高校内部审计部门作为内部监督部门，负有对财务内部控制监督的职能。要强化内部审计监督评价职能，就要建立高校决策层领导下的内部审计机构，切实维护内部审计的独立地位。建立健全内部审计制度，明确审计部门的职能，加强审计队伍建设，完善审计职能，改进审计工作方法。建立对内部控制制度的测试评估制度;建立适合本单位实际情况的财务内部监督制度和相应的问责制度;在高校财务内部控制的各个环节建立风险防控制度，依据不同的岗位界定相应的责任，使各个层级责任人清晰了解各自的责任，做到问责有效，取得实效。同时加强纪检、审计、职工代表大会对学校财务活动的监督并注意各种监督形式间的配合。此外，还可以借助外部审计机构的审计控制，健全自身内部控制制度，通过这样内外联合的监管机制力求达到健全组织、职责明确，制度健全，规范运转的目标。推进高校内部控制工作的有效运行。

（四）面向财务信息化，加强内控制度建设

现代科学技术的飞速发展，全球信息化浪潮势不可挡，已经迅速延伸至各个领域，也不可避免地改变着传统的财务管理模式。高校财务信息化建设改变了原有的业务流程，这就需要针对这些改变来建设相应的内部控制制度。制定规范信息化系统中的岗位责任制、数据管理权限以及内部审计制度，规范各项业务操作流程和信息管理模式，进行信息监督和岗位牵制。制定新的内部控制制度，要使系统使用岗位和维护岗位分离、不相容岗位分离并互相监督。要科学设置操作权限，且权限一旦设置不能轻易改变，不能轻易授权委托和授权。要制定安全措施，防范系统风险。上内网和上外网的计算机要分别配置，上外网的计算机严禁连接内网。要配置专门的移动存储设备，用于转移和保存计算机数据，其他設备严禁拷贝数据。和财务内部控制的效率与效果。严格规范信息系统操作人员的分组管理和权限分配，严禁权限集中于少数人，确保系统使用的安全性和保密性。研究制定在网络数字环境下，针对软件开发人员、网络系统维护人员和后台数据处理人员等的具体控制管理制度。将控制的重点放在信息的数字化控制、人机交互处理控制、计算机系统之间的对接控制等。根据信息化建设的需要，积极引进兼具财务管理、信息技术、数据处理及计算机应用等方面的审计人员，为信息化建设和相应内控制度建设提供人才支持。

高校内控财务体系是高校内控体系建设的核心，推进高校财务内部体系建设是发展趋势，所以完善健全高校财务内部控制体系，是高校管理及发展的必经之路。

参考文献：

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[责任编辑：谭志远]