建筑企业营改增后对会计核算及财务指标的影响

刘斌

摘 要 在经济全球化的影响下，迎来了我国市场经济的高速发展，但也极大地增加了我国企业的竞争压力，传统的税务制度已无法匹配当期市场发展需求。在此背景下，税改呼声高涨，营业税改增值税政策随即推出，通过不断的完善和优化，促进了各行业的经济发展。自营改增全面实施后，建筑企业为提高自身的竞争力，经营策略会随着营改增政策作出调整，相应的会对会计核算和财务指标产生重大的影响。

关键词 建筑企业 营改增 会计核算 财务指标

随着我国社会经济的不断发展，市场经济体制不断完善，相关制度也需不断优化创新。传统的税务制度无法满足当前市场的发展需求，营业税制度需要实行改革;实施营改增政策之后，建筑企业受到了明显的影响，尤其是影响到建筑企业的会计核算和财务指标。建筑企业作为我国社会发展的支柱型企业，需积极应对其影响，实现可持续发展。

一、概述营改增

营改增简单来说就是将原营业税应税项目替换为增值税应税项目，缴纳产品和服务部分的税款，有利于避免重复纳税的问题。我国分成三个阶段实施营改增：第一阶段，2012年1月上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点;2012年8月，营改增试点范围由上海市分批次扩大至北京8个省（市）。第二阶段，2013年8月，开始在全国试行营改增，并且纳入了广播影视服务业，后续又增加了铁路运输业、邮政业及电信业。第三阶段，2016年5月，在营改增试点中纳入建筑业和房地产业以及金融业等，这也代表着营业税正式退出我国经济发展市场。

我国推行营改增，一方面是促进企业发展，降低企业发展的负担，加大力度支持各类产业经济，拓展企业发展的空间。另一方面是为了降低进出口成本，因为当前我国国际贸易不断发展，在原税收环境下，企业发展成本会不断增加，会降低企业的国际竞争力。

二、营改增对建筑企业会计核算的影响

（一）影响会计核算项目

我国实施营改增之后，改变了建筑企业会计核算方式。营业税时期，在会计核算过程中，只需要落实计提和缴纳两个工作环节。在实施营改增之后，建筑企业增多了会计核算的项目，例如在会计核算过程中，涉及材料分配和产品验工计价等。以增值税为基础，新增加多个科目，类销项税额和进项税额等。因此实施营改增之后，建筑环境企业增多了会计核算的环节和科目。

（二）影响企业运行成本及成本核算

建筑企业的建筑成本支出包括建材成本、人工成本、设施设备费用等，其中建材成本及设施设备费用，实施营改增之前由于无法抵扣其进项税，可能会出现重复征税的问题，企业运行成本处于高位。实施营改增后，上述成本费用进项税可以进行抵扣，上下游纳税方式相同，重复征税问题得到避免，企业通过各种合理合法的增值税税收筹划手段，降低税负，减少企业的运行成本，增强企业的竞争优势。在成本核算上，建筑企业的建筑成本由原来的含税价变更为了不含税价，相应的会计核算科目也需进行调整。

例如：营改增之前，建筑企业为降低成本，会尽量选择小规模增值税纳税单位进行物资采购来降低成本;而营改增之后，由于一般纳税人企业销售建筑材料进项税可以进行抵扣，建筑企业会优先考虑一般纳税人企业，以此来降低建筑成本。而在会计核算上，一般计税项目需增设“应交税费-应交增值税-进项税”等科目，原材料暂估入库也由原来的含税入库变更为不含税入库。

（三）影响到建筑企业的现金流

由于建筑企业在建设过程中一般需要先行垫资大量的建设资金，其中也包括税款。营改增之前，税款预缴制度影响的项目范围广，预缴比例高，企业负担较重。营改增后，一般计税项目预缴比例也由原来的3%降低至了2%;预缴范围也逐步缩小，目前仅跨市范围内的项目需要进行预缴。在税款缴纳金额及纳税时间上都使得建筑企业得到了实惠，便于企业将更多的资金用于刀刃上，提高了建筑企业的资金使用效率。

三、营改增对于建筑企业财务指标的影响

（一）影响资产负债表

实施营改增之后，直接影响到了建筑企业的资产负债表，施行营改增后，税费的计提与缴纳过程本质上仍与营业税阶段是相近的，并不会对建筑企业的资产余额产生较大的影响。但由于进项税可以进行抵扣，原本通过租赁取得的机械设备等资产，企业可能会采用直接采购的方式。或者改变原有固定资产的投资时点，以最大化获取税收的时间价值。而固定资产投资一般伴随着外部借款的增加，因此，营改增对企业的资产结构产生较大的影响，建筑企业应根据自身的发展需求以及企业实力，选择适合自身的资产结构，避免盲目的避税而增加企业的财务风险。

（二）影响企业利润表

实施营改增之后，企业缴纳的主要税费由营业税变更为了增值税，从价内税变更为了价外税。利润表项目中营业税金及附加变更为了税金及附加，仅核算了增值税附加税费及其他小税种，金额上较营改增之前出现了较大的缩水，会导致企业当期利润的增加。另外，由于增值税阶段的价税分离政策，收入减少，企业利润减少;成本减少，企业利润增加。收入的减少由于税率固定，所以金额限定;但成本的减少与企业取得的进项税发票相关，实际操作中，并非所有的成本都能取得增值税专用发票。因此营改增对建筑企业的利润表影响程度更多地取决于进项税发票的获取，建筑企业应在成本效益综合考虑下关注相关业务指标，合理选择供应商。

（三）影响到现金流量表

结合营改增对资产负债表及利润表的影响，各建筑企业的投资活动势必会加强，营改增带来的节税资金将用于投资支出，投资净流出现金流量增加。结合我国后续推出的税收优惠，例如《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（財税〔2018〕54号），建筑企业可以结合企业发展状况，科学的购置设备，优化促进企业的现金流状况。

四、建筑企业面对营改增的应对政策

（一）提高认识

建筑企业要想获得可持续发展，需要提高对于营改增的认识，利用营改增政策促进企业自身发展。优化现有职能部门的分工，通过明确会计核算内容和完善会计核算流程，向企业员工及合作单位进行宣贯，提高建筑企业工作人员对营改增的认知力度，合理控制税收风险及法律风险。

（二）强化财务报表的反映

营改增不仅替换了营业税和增值税，也优化调节了增值税和营业税的纳税范围，在转变过程中，也影响到建筑业的报表结构和余额。因此建筑企业需要在新政策的框架内调整报表各要素的组成，使其更准确地反映当下的业务情况。营改增对企业的三大报表的影响，也直接导致了企业财务指标的变化。建筑企业需要进一步完善自身财务机制和会计核算工作，优化报表职能。

（三）提高企业涉税业务整体水平

我国不断深入推进营改增政策，需通过强化宣传和培训，帮助涉税工作人员掌握营改增的基本业务知识，使工作人员的服务意识和风险意识不断增强，和税务机关部门建立紧密的联系，降低企业税务风险。提升管理水平，规范收支明细，严格审核各项数据，避免出现票据作假的问题，控制企业的风险水平。此外建筑企业需要增强增值税的抵扣意识，减少建筑企业的相应税负，完善发票管理机制，税务人员需要加强鉴别发票，严格管理增值税发票。

五、结语

我国税收制度不断深化改革，推出了营改增政策，也因此改变了各企业的生产运营情况，也直接影响到了建筑企业会计核算和财务指标两个方面，建筑企业需要积极应对各种影响，采取有效的针对性对策，提升自身的竞争能力。

（作者单位为中信国安建工集团有限公司）

参考文献

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