论财务竣工决算审计主要问题及建议

文/李美大，湖南中智诚联合会计师事务所（普通合伙）

根据工程竣工财务决算可以直观对工程项目建设成果和财务状况进行分析，既是固定资产手续的依据，又是项目投资评价的依据。近几年，我国政府投资了很多项目工程，以此改善社会的基础设施。但是在工程竣工财务决算审计过程中依然会存在很多问题，下文对其进行分析。

1 工程竣工财务决算审计过程中存在的主要问题

1.1 施工单位的问题

施工单位在工程竣工财务决算审计过程中表现的主要问题就是高估冒算，严重影响财务决算审计的结果。部分施工单位在工程量计算中违反规则，对工程量重复计算，或者删减工程量。有些施工单位在施工中使用拆除下的旧材料，但是在决算审计中这部分旧材料按照新材料计价。在施工过程中由于特殊情况，取消了部分原合同的施工项目，但是在施工单位造价结算中，没有扣除取消项目的工程造价。此外还有些施工单位套错材料定额导致多重工程计费，不按照设计图纸私自改变原材料以此提高材料费用，故意错套定额，以此到达多计结算收入的目的。

1.2 建设单位的问题

建设单位在工程竣工财务决算审计过程中表现的主要问题就是项目招标流程不规范，导致超出投资概算。部分建设单位为了减少招标经费，仅仅对建筑安装主体工程进行招标，其招标编制不够严密，招标活动不具规模，这与原招标文件合同大相径庭。目前建设单位招标投标不规范的现象经常发生，他们往往会将项目工程分解，以此缩小招标范围，在背后进行暗箱操作，导致施工单位围标、陪标和串标的现象发生。

超概算投资也是建设单位在决算审计中的问题，有些建设单位建设项目超出审批项目，擅自扩大规模。还有些承包商低价中标，在施工中途变更报价获取利润，导致工程造价提高，超出预算。

1.3 审计机关的问题

审计单位在工程竣工财务决算审计过程中表现的主要问题是因为审计技术陈旧，不能及时发现决算审计中的隐蔽问题。先进的审计技术和方法可以提高审计质量，以此降低审计风险。但是我国目前很多审计机关的审计技术方法过于落后，不能达到开展审计工作的要求。然而工程审计为了节约工程成本和提高项目经济效益，在技术和经济层面上寻找方法提高经济效益的途径，是一种高端的审计形式。这就要求审计人员不仅要具备充足的审计专业知识，还应该创新审计技术和方法。如果仍旧沿用传统的审计方法，可能会提高审计成本，降低审计质量，这是目前审计机关亟待解决的问题。

2 针对工程竣工财务决算审计问题的几点建议

部分施工单位在一时利益的驱使下，采取高套定额，虚报工作量和项目数，高价估测设备和材料的价格，以此提高收费标准，提高工程造价。此外还有一些工程造价估算人员，没有到实际施工地进行勘察，随便对工程图纸进行编制，任意更换材料。建设单位以简化招标程序为理由，采用邀请招标和议标等方式，私自指定分包，甚至部分建设单位违背招标合同，另起炉灶。此外有些建设单位的设计人员和施工人员的专业素质不高，道德水准也比较低，抬高了工程造价。传统的审计技术和方法也制约了决算审计的效果，信息时代的来临虽然冲击了审计行业，但也是新的机遇。审计人员应该利用信息技术发现决算审计中的隐蔽问题，提高审计效果，针对这些情况不妨采取下列措施。

2.1 加强项目管理、加强财务管理

为了解决工程竣工财务决算审计中的问题，首先需要加强财务资金项目管理，以此提高工程项目的财务管理水平。其次监管单位应该转变监管手段，前移突破关口，重点审查工程项目建议书、工程建设可行性报告、工程项目初步概预算等内容。最后，评估机构应该做好日常工程的监督和管理工作，保证施工单位的施工过程符合规范要求。加强对政府投资项目的监管工作，可以通过制定工程监管办法、资金管理办法、项目审评办法，完善工程变更管理、基础建设预算编制、工程支出管理等，以此落实规范项目投资的工作。

与此同时，可以采用信息化管理方法，实现对项目审批、数据分析、年度计划、年度预算、资金分配，财务核算等全过程管理，以此加强项目工程的财务管理。此外还要加强工程财务决算的管理，重新规划项目绩效评价制度。近几年我国很多企业都在不断完善项目竣工的财务决算审计管理办法，例如：2019年4月民航局修订印发《中国民用航空局基本建设项目竣工财务决算审核评审管理办法》，在原办法基础上调整了竣工财务决算审核批复管理内容，对规范竣工财务决算财务行为和监督管理、提高工作效率、提升管理水平具有重要意义。

2.2 建设内控机制、规范投标程序

为了避免施工单位恶意提高工程造价，需要加强对工程项目相关资料的采集和整理。招标文件是结算资料中的重要依据，审计人员可以通过齐全的资料来调查实际项目资金的来龙去脉，这样才能发现施工单位在财务决算审计中的问题。

建设单位应该健全可操作的内控制度，首先，可以督促施工单位及时提出变更事项的安排，并确认工程造价的合理性。其次，应该采用监管机制，组建监管部门对工程量和工程造价进行审查，避免偷工减料，以此保证工程整体的质量。最后，建设单位需要完善变更签证审批制度，严格控制项目审批额度，避免管理人员与施工单位通过变更签证加大项目投资。

建设单位还应该加大规范招标的力度，严格按照相应的法律法规对政府投资的工程项目进行招标，而且招标的过程需要公开透明，避免私下的暗箱操作。这种公开招标的方式可以吸引更多经验丰富、技术先进、信誉良好的施工企业，不仅可以保证工程质量，而且还能节约施工成本，有效降低施工阶段的工程造价。

2.3 变更管理程序、提高人员素质

审计机关应该完善工程变更管理程序，落实实际工程中单价审计的工作。审计人员需要亲自到施工现场进行勘察，减少财务决算审计中多余的“水分”，避免施工单位虚报造假，可以有效降低施工成本。由于一些工程结构复杂、规模较大，设计也比较繁琐，需要及时进行技术签证，所以对这种工程要做好监管工作，使施工作业符合操作规范。

审计单位的工作重心也要放到提高工程审计人员能力和素质上，如果审计人员的能力强，那么处理问题的效率也会大大提高，保障审计质量。目前信息技术非常先进，审计人员可以将计算机等辅助设备运用到审计工作中，以此提高审计效率和审计质量。近几年科技发展和材料更新的速度越来越快，工程项目的分工也越来越细，仅仅依靠审计师和造价师不能充分解决工程审计中的问题。新的时代对审计人员提出了新的要求，审计人员需要不断完善自身的知识，提高综合能力。审计人员不仅要具备审计能力，还要有一定的财务基础，熟悉工程施工环节。与此同时审计单位可以和中介机构、建设单位配合一同解决工程审计中人手不足和审计制度不完善的问题，此外还可以从社会中聘请审计专家参与到国家工程项目的审计中。

会计事务所可以在财务决算审计中发挥出重要的作用，审计人员可以根据财务部门的结算价格对比工程概算，以此审核工程量和项目单价。调查工程项目支出是否超出工程预算，严格审查超出预算的开支。事务所还可以抽查审计人员相关会计凭证，关注资本化利息计算范围。在进行竣工财务决算审核时，关注工程权限更改情况。一旦发现不符合法律规定的工程财务支出，需要责令施工企业在审查报告中予以说明。此外如果工程项目变更不符法律规定，应该要求建设单位补办资料。

3 结论

竣工财务决算是工程项目管理的重要一环，充分反应了项目各阶段管理情况及资金投入，也是工程项目管理的价值起点。上文从施工单位、建设单位和审计机关等角度提出了在工程竣工财务决算审计过程中的问题，并列举了相应的建议，为未来专家学者对财务竣工决算审计的研究提供经验参考。