试论生产型企业成本的细化核算与控制

陈琼

（广州中融投资咨询有限公司，广东 广州 510000）

前言

随着市场竞争日趋激烈，企业的竞争不再单是产品的和价格竞争，也体现在成本的竞争上。以更低的成本生产出更高价值的产品，才能获取更高的市场份额，让生产型企业获得更大的销量，从而长久发展。生产型企业要加强成本的细化管理核算，根据企业的实际情况制定企业发展的战略，合理运用资金推动生产活动进行，创造更多的社会效益。企业在成本控制的过程中，在了解企业各工序的核算基础上，找出客观因素和非客观因素的影响，为成本控制提供依据，提高企业管理效率。

一、生产型企业成本细化核算与控制的重要性

（一）便于合理控制企业生产成本

生产型企业财务管理的基本功能是成本管理，要实现成本管理就要落实成本细化核算与控制。通过对不同工序的分析和比较，了解各因素对成本的影响，为成本控制提供依据，从而有效地进行成本管理。

（二）为制定内部转移价格提供依据

生产型企业通常具备成本中心和利润中心，内部价格转移是确定各中心成本、利润指标的依据，也是制定产品价格的依据。通过对于成本的细化核算与控制，能够理清生产过程中各工序的成本水平，有利于从总体上了解企业成本，加强各中心的核算。

二、生产型企业成本细化核算与控制的现状

（一）材料成本

生产型企业的材料成本在产品成本中占比很大，大部分生产型企业的材料成本占产成品成本的50%以上。如生产机械设备类产品的企业，单个产品的零部件在成百上千个，每个月领料单非常多，按照现行企业的财务核算流程，是无法准确提供零件的消耗成本的。从原材料到形成产品之间，要经历购入、领料、在产品到产成品多个环节。车间领料后，物料部每月向财务部门汇报数据，财务部门的核算只停留在核算出每个工作令号产品总计料耗成本，从这样的管理流程来看，难以实现成本细化核算。

（二）人工成本

人工成本是企业为员工支付的全部费用之和。生产型企业可以对象化的人工成本直接计入成本对象，不能对象化的人工成本先计入制造费用，再进行分摊。生产企业对人工成本的核算主要包括工资、奖金、公积金等。当前对于人工成本核算的问题，主要体现在将部分不能直接对象化的人工成本直接计入期间费用。另一方面，生产型企业对于员工工资核算较差，没有严格按照员工的工时、考勤等数据计算工资，导致成本核算出现偏差。

（三）制造费用

制造费用指的是企业为生产产品发生的各项间接费用之和，是产品成本的重要组成部分之一。企业将制造费用按照合理的规则记入生产成本中，从而实现对生产成本的核算与控制，但我国生产型企业在核算制造费用中还存在较多问题。例如，通常将期间费用与制造费用混淆，一些车间费用如水电费等计入管理费用中。另外，大部分生产型企业随意变更制造费用管理方法，虽然企业可以根据自身情况决定制造费用的分配规则，但在确定之后不能随意变更，否则将影响成本可比性。

（四）其他方面

大部分生产型企业单个工序的生产时间较短，但是产品需要经过较多的工序，流程较为复杂。企业往往采用分步法核算产品成本，只能核算各步骤的成本，不能核算各环节的成本，难以对实际成本与标准成本的差异进行对比与分析。另一方面，大部分生产型企业仅注重对生产的成本管理，忽略了物流、运输方面的成本核算与控制，殊不知物流、运输等成本疏于管理可能会导致企业总成本偏高。此外，大部分生产型企业往往有环境污染，其通常没有将环保成本核算到成本当中。我国大部分中小型生产企业的成本核算基础不完善，计量方法不准确，给成本核算与控制工作带来一定的困难。

三、生产型企业成本的细化核算与控制的策略

（一）建立成本细化核算与控制组织体系

要实现成本细化核算与控制，首先要建立完善的成本核算体系，包括建立领导组织、成本预算、物质消耗，成本控制等体系。通过全员参与、全过程控制实现对成本信息的全面核算与采集，加强对成本信息的分析与反馈，从而对成本指标合理的评价与控制，以规范生产成本管理工作，解决成本核算与控制过程中存在的问题。

同时，要根据企业自身特点和体系，改进成本核算方法。大部分生产型企业采用作业成本法取得了良好的效果。例如宝山钢铁股份有限公司从1996年开始实施作业成本法，围绕作业能力和计划值指标进行核算、控制、反馈、评价，从而提高了企业的管理水平，加强了管理会计的作用，实现管理会计与核算会计的融合，完善了标准成本制度，从而实现精细化成本核算与控制，为企业的经营决策提供支持。

（二）原材料的细化核算与控制

原材料核算与控制是成本细化核算与控制过程中的难点，要建立准确的标准进行汇总核算。首先，技术部门根据产品特点明确各产品需要的材料消耗量，制定各产品原材料明细，根据生产部门计算边角料分摊表汇总，计算产品的消耗定额。其次，要加强对原材料的采购管理，在采购过程中充分对比市场行情，了解材料价格变动的特点，在生产过程中计算相应材料对应的市场价格。

（三）人工费用的细化核算与控制

针对我国生产型企业人工费用管理中存在的问题，要加强对人工费用的核算与控制。首先，对于能直接对象化的费用直接计入产品成本中，对不能对象化的费用先计入制造费用，再按照标准进行分摊，不能进入期间费用，明确期间费用与制造费用的区别。其次，加强对工资核算的准确程度，人力资源部门要准确统计员工的出勤情况，财务部门按照人力资源部门统计的数据计算员工的人工费用。

（四）制造费用的细化核算与控制

财务部门要准确区分制造费用与期间费用的界限。同时，需要将制造费用的固定部分和变动部分进行划分，按照业务属性由各部门分项控制。其次，企业在选定制造费用的分配方法之后，不能随意变更。最后，为了防止制造费用分摊出现错误，要严格按照权责发生制进行分配。

（五）建立全面成本管理

生产型企业涉及到的成本较多，除对狭义成本的细化管理之外，还要考虑其他成本的管理，树立全成本管理的意识，对各项费用进行合理的核算与控制，减少不能为企业创造价值的不必要支出，在全面预算的框架下开展生产经营活动。另外，企业要强化生产组织核算与控制方法，强化考核体系，提高员工工作效率。同时，需要引入科学的信息系统进行管理，使用ERP系统辅助核算企业的成本。例如，鲁花集团以财务为核心，对采购、生产、销售等环节进行全方位控制。在采购时候将重量计量装置与ERP系统连接，输入产品质量指标自动计算采购金额；在固定资产管理方面，实现细化分类，按照具体的分类类别管理固定资产。通过一系列的措施，加强企业成本细化核算工作，提高了企业管理水平，实现成本管理全过程的细化核算。

四、结语

生产型企业的成本管理对企业而言有较为关键的作用，成本细化管理与控制涉及到各个部门，对成本的细化核算与控制离不开各部门的系统性支持。本文通过对成本要点分类总结，提出了成本细化核算与控制的方法，让企业在保障质量的前提下降低各项成本费用，以提高企业竞争力，促进企业目标的实现。