会计政策变更的盈余管理动因研究

文/王钦，云南民族大学管理学院

早在上世纪80年代，西方国家就逐步对盈余管理实施钻研,我国于上世纪90年代也开始对其参与研讨。会计信息,尤其是盈余信息，人们越来越关注盈余信息的披露,所以盈余信息公开披露的程度与投资者的投资决策关系密不可分。企业靠契约来达成协议，维护自身价值的最大化,契约的签署和实行都需要会计盈余信息的提供与参考。

1 相关概念

1.1 会计政策的定义与内容

会计政策，是指企业管理者使用原则、程序、基础、方法和法规用于会计确认、核算和报告。会计政策的基础通常是说计量属性；会计的处理方法是指企业采用法律，法规和会计准则允许的符合本企业要求的具体的会计处理办法来进行会计核算。会计政策面临着“抉择”问题。企业选择的会计政策构成了企业会计制度。

企业会计政策的选择是一个必须谨慎的问题，当企业相关利益者在解决经济关系，并且对同一经济业务能够采用多种会计处理方法的时候，会计政策才富有实际意义，企业在挑选会计政策时，主要包含五个项目：负债项目、综合性会计政策项目、损益项目、资产项目、其他项目。然而上面所包含的并非全部，也并非适合所有企业。

1.2 盈余管理的定义与内容

针对盈余管理的定义，国外学者的看法大抵分为两种，第一种认为是在会计准则许可之下进行的盈余管理，管理者选择相应的会计政策来达到自己利益的最大化；第二种则认为企业管理者进行对外披露时对财务报表进行有目的控制所进行的盈余管理，进而来实现自身利益。我国的研究者对盈余管理也持有各异的看法，魏明海指出盈余管理是企业管理者改编财务报表，来误导利益相关者对会计数据产生的契约结果的理解。宁亚平认为，盈余管理是在法律准许之下发生的活动。在盈余操纵中，体盈余管理的合理性和盈余造假的违法性得到了体现。

综合国内外学者的理解，我们可以将盈余管理定义为在法律法规允许的范围内进行利润调节，通过不损害公司利益的经营手段来达到利润调节。

2 会计政策变更的动因

会计政策变更的最主要原因是使用信息不对称来达到自身利益最大化。会计政策变更有很多动因，其中最主要的动因有三种。

2.1 管理者自身利益的动因

由于现代企业制度的发展，经营权和所有权一方面给企业带了经济效益之外，另一方面也给企业带来了一定程度的危害。不管是作为所有者还是经营管理者，他们都期望自身利益得到最大化。企业的业绩作为考核经营管理者履行职责的标准，因此经营管理者为了完成目标任务就会利用会计政策变更来调整利润。

2.2 真正的反映会计信息的动因

企业每到期末，管理者当局会向信息使用者提供财务报表，显示当期的财务状况、经营成果以及现金流量等财务信息。由于外部经济环境不断变化，所以针对同一交易或事项采用的会计政策也会随之发生变更，这些会计政策变更是真实的，也是符合企业状况的，它们提高了企业相关者的利益。这样既能够提出高质量的财务信息，又可以推动企业经济的发展。

2.3 避税的动因

税收是国家凭借政治力量向居民或者非居民强制性征收的金钱或实物，以便国家实现其职能作用。作为经济人，每个企业都会采用避税的方法，提高自身的利益。从我国的国情出发，政府提出了许多税收优惠政策，我国的税收体制在不断的构建之中，这为企业使用会计政策变更进行盈余管理提供了机会，所以企业经常会千方百计的通过会计政策变更来达到税收优惠，进而完成合理避税的目的。

3 政策建议

依据对会计政策变更的盈余管理动因进一步探究，从管理当局出发，提出了完善会计制度和监督管理制度等方面的政策建议。

3.1 完善会计政策变更披露政策

为了使财务报告更具重要性和可比性，完善会计政策变更披露政策成为必要。这时就需要追究会计政策变更的具体原因，企业应将其原因表达清楚、真实和完整。另外，企业还要关注到发生会计政策变更后对重要项目的改变，比如对每股收益的改变。

3.2 加大对违反会计政策制度行为的惩戒力度

我国存在着许多违反会计政策制度行为的案例，一个重要的原因是我国对上市公司惩处力度还不够，司法部门在这个过程中不能有效的发挥其作用。完善相关法律法规，对上市公司管理者等相关人员的违反会计政策行为的法律责任应该更加明确，执行上更加严格，这样才能对违背会计政策的盈余管理行为起到警示作用。健全法律制度，加大对违背会计政策制、

3.3 改善对资本市场的管制

要避免企业管理者违反会计政策进行盈余管理行为的发生，需要公司的治理，法律的制约，同时也要施展市场对企业盈余管理的束缚力，改善对资本市场的管制，让市场成为对企业盈余管理行为做出裁判的法官，这样才能从根本上解决问题。

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