2019年增值税深化改革对企业的影响

文/辛蕾，海航现代物流集团有限公司

1 增值税深化改革

1.1 增值税释义

1.1.1 什么是增值税

增值税是指对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。是以商品在生产、流通、劳务服务中等多个环节流转过程中产生的新增价值或商品的附加值作为计税依据而征收的一种流转税，就其增值额征收税，有增值才征税没增值不征税。实行价外税，最终由消费者负担。包括在农业、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等各个领域以及原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。

由于商品新增价值或附加值在生产和流通过程中很难准确计算，因此，中国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法计税，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。

1.1.2 增值税的征收范围

1）征收范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供的加工、修理修配劳务和应税服务以及进口的货物。

2）纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人。

3）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

1.2 增值税改革的背景

2018年11月以来，习近平总书记先后在民营企业座谈会、中央经济工作会议、2019年新年贺词、中央深改委第七次会议等多次重要讲话中，反复强调要加大减税降费力度，推进增值税等实质性减税，而且要简明易行好操作，让企业轻装上阵，增强人民群众获得感。2019年3月5日，李克强总理在《政府工作报告》中宣布了深化增值税改革的基本方案；3月20日，国务院常务会议审议通过了深化增值税改革的具体政策；同日，财政部、税务总局、海关总署联合印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，这里统称39号公告）；4月1日，深化增值税改革政策措施正式实施；5月1日起，深化增值税改革迎来首个申报期。

1.3 增值税深化改革

2019年3月20日，财政部、税务总局、海关总署三部委联合印发《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号），通知调整增值税税率等有关政策。改革调整自2019年4月1日起执行。

1）增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%，主要涉及制造业等行业；原适用10%税率的，税率调整为9%，主要涉及交通运输业、邮政业、建筑业、房地产业、基础电信服务、农业等。

2）纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

3）原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

4）适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。

5）自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

2 增值税改革的影响

2018年我国近14万亿元税收中，增值税贡献近4成。专家预计，16%税档下调3个百分点，理论上最多可以减税6684亿元，10%档下调一个百分点，预计将减税1780亿，总计释放超过8000亿元的“改革红利”。

销售额高毛利率高的企业将迎来“业绩”大释放。减税降费最大的受益者是销售额高毛利率高的公司。一个公司每一元钱收入中，百分之多少是成本，百分之多少是增值部分，增值部分去掉税费，剩下的是利润，国家降下来的3%税，变成了企业的纯利润，乘上销售额，利润会大幅改变，增值税减税之后，企业每年业绩将获得“释放”不少利润，有利于进一步提升公司盈利能力，对公司未来经营产生积极作用。

增值税是我国第一大税种，制造业等行业增值税税率由16%降至13%，将为制造业减负增力，有利于增强企业效益、活力、创新力，为制造业的转型升级提供源源动力，虽然只下降了3个百分点，但一年下来能为企业降低很多增值税税款，减轻了企业资金压力，可以将更多资金投入生产研发。同时，减税增效通过抵扣机制层层传导，惠及到上下游行业。

货物出口退税率政策，适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。同时，适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%;适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。由于出口货物原材料采购税率的整体降低，引起出口退税率对应的降低，将会带来出口产品价格的适当降低，将大大有利于出口行业的增长。

扩大进项税抵扣范围方面，将国内旅客运输服务纳入抵扣范围，同时将纳税人取得不动产支付的进项税由目前分两年抵扣(第一年抵扣60%，第二年抵扣40%)，改为一次性全额抵扣。这意味着此前不能抵扣的公司员工出差机票、火车票、汽车票等都可以纳入抵扣范围。而不动产改为一次性全额抵扣，进一步增加了企业当期可抵扣进项税。生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%。国内旅客运输服务进项抵扣、生产生活性服务业纳税人加计抵减、不动产进项税额一次性扣除等配套政策，扩大可抵范围，减少税负支出，减少企业当期的税负资金压力。