浅析会计法规体系中合法性原则的地位

姜忠敏

摘 要：我国会计理论与会计立法一直倡导合法性原则，这是一项最基本的原则，应引起学术研究与立法实践的重视。合法性原则的含义正随着我国的进一步发展变得越来越丰富，主要对会计法规体系中合法性原则进行详细分析与阐述。

关键词：会计法规;合法性;原则

文章编号：1004-7026（2019）17-0153-02         中国图书分类号：D922.26        文献标志码：A

会计合法性原则是会计基本准则中的一项重要内容，是指会计核算一定要按照我国的相关法律进行，企业必须自觉遵守国家财经方面的相关制度，始终遵守国家经济纪律，确保企业财产完整。

1  会计理论与会计法规中的合法性原则及其内容

①会计理论界对合法性原则的重视程度很高。该原则成为会计工作立法最主要的原因是会计工作与社会公众利益之间有着密切的联系，会计工作也逐渐超出了个人利益的范围，会计信息的公信力和公益性也需要会计立法的保护[1]。基于此，我国会计学术界对合法性原则一直给予高度重视，并将其列为会计的一项基本原则。②会计法规对合法性原则的重视程度很高。在我国，会计法规中的基本原则始终是会计合法性原则。在1992年之前，我国会计制度的法律定位具有“财政决定财务，财务决定会计”的特点。1992年以后，相继对会计法规中的合法性原则进行了修改，由此可见，我国会计法规对合法性原则长期以来都给予了高度重视。20世纪90年代，我国还没有实行会计改革，会计理论与会计法规对会计合法性原则的理解是一致的，在借鉴国外一些先进经验的前期，合法性原则也一直是会计立法最基本的理念。

会计合法性原则包含了4个方面的内容。①会计合法性原则的基础是会计主体的合法性。合法的会计主体是指经过国家工商行政管理部门批准登记的全民所有制企业、集体所有制企业、联营企业、私营企业、外商投资企业和实行企业化管理的其他单位。②会计合法性原则的根本是会计主体经济活动的合法性。会计主体在工商行政部门进行登记时，对生产经营的宗旨、范围、目标、场所、人员等已经进行了规范，正常、合法的会计主体进行的生产经营活动全部受到国家法律法规、相关政策的约束和保护[2]。③会计合法性原则的核心是会计主体会计核算的合法性。会计主体进行的生产经营活动或其他资金活动都是会计核算的内容和对象，因此会计一定要有完整的记录。④执行会计合法性原则的保证是会计人员严格执法。会计核算工作是通过会计人员完成的，没有会计人员的严格执法，前面的3项内容都形同虚设。

2  合法性原则具有的现实意义

2.1  会计信息含义的真实性还未确定

目前，我国很少重视合法性原则，会计实务工作者也很少关注会计的相关法律法规，会计准则和相关的法律法规会让他们感到困惑。有些会计人员经常会被审计的中介人员派去进行固定资产减值核算，但算出了很多没有实据的会计数据。这种缺少原始凭证的会计行为尽管符合我国现行的《企业会计准则第8号-资产减值》中的相关规定，却与《企业会计准则-基本准则》第12条规定、《会计法》第9条规定相冲突。因此，在缺少合法性原则的前提下，《会计法》与会计准则之间关于会计信息真实性的理解还存在一定的差异，使特定会计规则的合法性遭到了质疑。

2.2  依法管理会计工作的理念

我国财政部会计司原司长杨敏在对全体员工做“加强依法行政建设，全面推进会计管理工作持续健康发展”的专题报告中，反复强调了依法管理会计工作的重要性。在报告中，杨敏提出了会计与法治之间存在一定的联系，依法行政及依法理财如果与会计工作联系在一起，就属于依法管理会计工作，从事会计工作的人员不但要对会计业务的相关法律有深刻的认识和理解，还要充分掌握依法行政的行政法律。

此次报告中提到的会计层级效力与法律渊源的问题始终没有引起会计界相关人士的重视，想要彻底解决这个问题，必须要充分了解和认识合法性原则的意义，而依法管理会计工作的理念，是后续会计立法的一个正确方向。截至目前，在实行的具体准则中存在很多不同的规则，因此在实践过程中也存在一定的争议，必须引起学术界和立法机关的足夠重视。

3  合法性原则与会计法规的发展方向

3.1  对会计信息的科学性和真实性进行科学合理的界定

《会计法》的立法宗旨是保证会计资料完整、真实，加大经济管理与财务管理的力度，不断提高经济效益，有效维护社会主义市场经济秩序，使会计行为规范化。会计管理工作的主要内容是保证会计资料的完整、真实，而真实的会计资料又是连接《会计法》与规范性文件的一座桥梁。可以通过引进法律事实概念的形式，对会计资料的真实性进行界定。法律事实属于客观事实中的一项内容，也只有法律事实才能进行记账，其他事实只能作为补充，不能进入会计处理程序中。

真实的信息是指会计信息可以对会计主体的法律事实进行正确的反映。从技术角度来看，会计工作的主要内容是根据法律事实，对企业财产的权利和义务进行准确分类，因为会计流程本身就是信息整合的过程。为了使会计信息的完整性、真实性得到保证，确保会计信息的公益性和公信力，在企业的基本财务报表中，会计信息只能是法律事实，而其他事实及非实时信息对会计信息的外部使用者来讲可能会有用，但是如果这些信息进入到企业的财务报表中，就会严重影响企业财务报表信息的完整性和真实性。

3.2  对会计的基本原则进行科学合理的界定

在接下来的立法过程中，要在坚持现行《会计法》第9条规定的基础上，把“根据法律事实记账”当作会计的首要原则，并且要用这一原则对其他会计理念的合法性进行审查。

3.3  对注册会计师审计的目标进行科学合理的界定

我国注册会计师审计目前存在的一个最常见的问题是目标定位失当。在《注册会计师法》中，对“证明效力”进行了明确的规定：被审计单位是否遵循了公认的会计制度或会计准则，但没有提到被审计单位财务报表的真实性及合法性。由此可见，政府审计及内部审计在对企业经济活动、相关信息的真实性、效益性、合法性进行审计时，可以直接提出审计意见，在审计报告中也可以包含处罚意见，这样才能把审计监督的职能充分发挥出来。

4  结束语

在保障会计信息真实性和完整性方面，会计立法的合法性原则具有十分重要的意义。会计是一个技术性职业，不仅把已经发生的经济业务做成了报表，还对资金运作的有效性与合法性进行监督和控制。我国会计立法可以在会计改革经验的基础上，充分融入合法性原则，这样才能使我国的会计革命迈上一个更高的台阶。

参考文献：

[1]张静，宋继文，王悦.工作场所正念：研究述评与展望[J].外国经济与管理，2017（8）：56-70.

[2]财政部就《会计法》修订重点问题征求意见[J].中国总会计师，2018（6）：10.