“营改增”后房地产企业如何加强内部控制研究

■ 杨成林（青州市房地产交易中心）

一、“营改增”税务制度的基本概述

据调查，“营改增”是一六年我国全面实施的一项税务制度，简单而言它主要是通过转变企业在经营过程中的应税项目（营业税→交纳增值税），以此来减少企业产品、服务增值部分的税务征收，避免了传统重复征税问题的产生。从目前来看，“营增改”税务制度的实施，在一定程度上不仅极大地降低了企业的经营压力，加快了产业升级与转型，与此同时它还促进了国内税收制度的进一步完善，为国家可持续发展目标的实现打下了坚实基础。

二、“营增改”实施后房地产内部控制问题的基本概述

随着现阶段“营增改”税务制度的全面实施，在一定程度上虽然为建立健全完善的增值税体系奠定了良好基础，但它的实施同时也意味着各企业在后期的发展过程中，都将面临巨大的变革，其中作为建筑企业重要组成部分的房地产企业更是首当其冲。经大量调研数据分析可知，“营增改”实施以后，房地产企业面临着增值税发票的获取、保管、使用，增值税额的计算以及增值税会计业务处理等一系列问题，而这些问题的存在从某方面而言不仅极大地影响了房地产企业的内部控制，此外也对社会的整体发展造成了一定影响，而目前来看，“营增改”实施后，房地产企业内部控制面临如下问题：

（一）房地产企业的内控环境创设存在问题

在房地产企业发展以来，营业税是企业一直所缴纳和管理的主要税务内容，而对于增值税的相关业务，财务管理人员都相对比较陌生，但自“营增改”实施以来，企业经营过程中的应税项目有传统的营业税逐渐向增值税转变，从某方面而言其内容更加繁琐、业务要求也相对严格，因此为避免各种行政和刑事处罚，认真执行增值税的取得、领用、抵扣、缴纳税款等业务要求是极为必要的。在房地产企业中，内控环节环境的科学性、合理性与否在一定程度上对企业发展具有重要影响，而自“营增改”实施以来，由于部分工作人员对增资税的相关理解和认知存在一定偏差，少计、漏记、计算错误或者进项税额抵扣不充分等问题屡见不鲜，不仅严重破坏了房地产企业内控环境的平衡性，此外也对企业的整体发展而言造成了极为不利的影响。

从目前来看，现阶段我国房地产企业的内控环境创设存在一定问题，如—部分企业缺乏对工作人员道德风险方面的教育培训，房地产企业内部管理具有较强的盲目性......从某方面而言，上述问题的存在都对企业内部造成了极为不利的影响，导致企业内控活动欠缺、组织结构有待健全等问题层出不穷。除此之外，企业的竞争其实归根结底就是人才的竞争，但部分企业在对人员进行管理的过程中，尚未建立健全完善的企业激励机制，导致工作人员自身素质及工作效率停滞不前的同时，也严重阻碍了企业的发展。

（二）缺乏系统且完善的内部风险评估机制

在宏观调控下，房地产企业作为推动我国国民经济发展的重要产业之一，其发展质量和发展效率一直以来受到了社会各界的高度关注，但自“营增改”实施以来，风险应对和机遇掌控无法有效平衡是当前大多数房地产企业面临的突出问题，而导致这种问题产生的主要原因，其实就是内部风险评估机制的缺失。在当前社会主义市场经济不断发展和经济管理体系不断完善的新市场经济常态下，房地产行业属于资金密集型企业，其工程的每项环节都包含大量资金，这部分资金的来源通常为不同类型的金融资本市场，故而为从根本上保障企业的可持续发展，依据当前企业发展实况和市场发展需求，建立健全完善的内部风险评估机制是极为必要的，可从木方面而言，在当前房地产企业发展过程中，风险评估量化指标的制定有着非常大的难度，这主要是因为部分企业管理层缺乏自身防范和控制风险意识，因而在企业运营过程中，种种问题和现象的存在都极易引发经营风险。

（三）业务流程和会计信息系统更为复杂

在当前“营增改”税务制度实施以来，房地产企业在进行采取管理作业过程中，不仅增设了企业业务流程与内部控制管理环节，与此同时其相关管理工作也变得更多复杂，但不否认的是，与国外发达国家相比，中国的“营改增”实施时间较短，企业内部尚未形成完善的管理制度和管理体系，从而在一定程度上影响“营增改”税务制度实施质量和实施效率的同时，也严重阻碍了企业未来的发展。除此之外，“营增改”的实施不仅增加了房地产企业的业务管理难度，此外会计核算方式、结果等也都发生了变化，会计信息系统也越来越复杂，此外相比于传统的企业营业税，增值税在管理过程中，为提高管理质量和管理效率，企业都需对企业成本、收入环节作出相应的调整，在增加房地产企业的计算难度的基础上，还影响了现金流量表、利润表等数据信息，给企业发展带来了极为不利的影响。

三、“营增改”下房地产企业内部控制的强化策略

（一）提高企业人员选拔标准，加大人员培训力度

财务管理作为企业管理的核心，其管理质量和管理效率受到了企业的高度重视，而由于在房地产长期经营以来，财务管理工作人员面对的都是营业税，对于增值税的认知处于模糊状态，因此要想从根本上加强房地产企业内部控制，一方面在进行人员选拔时，企业需根据当前市场发展需求和企业发展实况，从而选择具备一定财务管理能力和了解与增值税相关法律法规、会计处理业务等知识的专业性人才，从而保障后期税务作业的顺利实施，而另一方面当人员选拔完成后，为有效实施内部控制，科学合理创设内控环境，企业还需加大对人员的培训力度，即面对现阶段基层产业机构和相关主管部门对自身所提的高标准、严要求，房地产企业需以企业自身具体情况为依据，定期对相关工作人员进行教育培训，从而切实保障其了解和掌握最新税务筹划与增值税计算方式方法的同时，最大程度地避免房地产企业内部财务核算风险与经济业务风险的发生。

（二）加大对房地产企业业务处理流程的控制，建立健全完善的内部控制机制

通过上述分析可知，自“营增改”实施以来，房地产企业的业务流程和会计信息系统变得更为复杂，因此要想从根本上切实保障房地产后期各项作业的顺利实施，加大对房地产企业业务处理流程的控制，建立健全完善的内部控制机制是现阶段房地产企业的重要工作内容。目前来看，内部控制其实分为三个方面，即事前、事中和事后，而要想从根本上最大程度地避免各种不良问题的产生，事前企业需组织相关工作人员按照增值税管理要求，对相关业务流程进行不断地改进和完善，以期为健全房地产企业内部控制机制目的的实现打下坚实基础，而另一方面有效控制企业内部控制中的事中控制，以其信息化处理系统及流程为对象，在房地产企业内部加强对会计处理的科学性与规范性，最终帮助工作人员明确自身岗位的具体工作。除此之外，为切实保障内部控制事后控制的合理性、科学性，房地产企业还需以内部控制标准为依据，加大对企业书税务作业事后监督及审核力度，以此来最大程度地避免各种不良问题的产生。

四、结语

总而言之，营业税与增值税是我国传统税收制度的主要构成部分，在推动国民经济发展、提升国际综合竞争力等方面发挥了重要作用，但近年来随着社会主义市场经济的不断发展和经济管理体系的不断完善，传统税务体系的弊端也日益显露，给国家整体发展造成了极为不利的影响，故此为推动产业各项活动的顺利实施，减轻企业发展受承受的市场压力，“营增改”税收制度的实施成为了国家基层产业机构和相关主管部门未来的核心发展方向，而为促进我国房地产行业的可持续发展，在“营增改”税务制度实施后，房地产企业需建立健全内控制度，以此来不断地提高企业整体的风险管理能力。