担保赔偿准备金核算问题研究

顾名

担保赔偿准备金是融资性担保类的企业法人为承担代偿风险和损失而按照一定比例准备的计提风险准备金。按照《担保企业会计核算办法》和财政部《关于印发金融企业财务决算会计报表[担保类]的通知》等法规规定，担保类企业提取的担保赔偿准备金计在资产负债表的负债科目中，这就意味着，随着企业业务的不断开展，企业所在账面上计提的准备金逐年增加，但是负债也随之增加，冲减了当期利润，使得公司的资产报酬率降低，不能完全正确体现公司的经营情况。针对以上问题，本文拟从以下几个方面来探究更好的解决之道。

一、现行会计法规对准备金的核算规定及简析

财政部《关于印发〈中小企业融资担保机构风险管理暂行办法〉的通知2001》第十三条：“担保企业按不超过当年年末担保责任余额1%的比例以及税后利润的一定比例提取风险准备金，用于担保赔付，风险准备金累计达到担保责任余额的10%后，实行差额提取”。

国务院办公厅转发发改委等部门《关于加强中小企业信用担保体系建设的意见的通知》（国办发〔2006〕90 号）规定：“开展贷款担保业务的担保机构，按照不超过当年年末责任余额1%的比例以及税后利润的一定比例提取风险准备金。风险准备金累计达到其注册资金30%以上的，超出部分可转增资本金。担保机构实际发生的代偿损失，可按照规定在企业所得税税前扣除”。

银监会、财政部等七部委《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会令2010年第3号）规定：“融资性担保公司应当按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取”。

国务院《融资担保公司监督管理条例》（国务院令第 683 号）第十八条规定：“融资担保公司应当按照国家有关规定提取相应的准备金”。

可以从最近的法规中发现，对于担保公司的风险准备金制度更多的是在考虑正常计提下的会计核算的口径，即赔付或者超额赔付的情况较少的趋势下进行规定，在逐年增加准备金的情况下对于担保类企业尤其是经营较为良好的企业发生的差额征收所得税进行更加灵活的冲减方式，可以看出，政策导向更加将担保类企业的准备金制度看作是资金类业务中偏向于经营实体的主体法人作为风险转移的业务模式而进行的特殊安排。

从该笔资金的可能归属上进行判断，所有在责任期的企业若均不出现违约情况（未开展新业务），则该笔准备金实际上归属于担保企业所有，实际上是公司的资产，所以其负债科目的体现不够准确，资产收益在准备金折算上进行了减计。

若是发生违约，担保公司履行合约，根据担保条款，企业需进行全额赔付，企业需赔付的额度虽冲抵准备金，但该笔支出仍然降低公司资产，并且增加企业负债的比重，从实操层面上确认该笔负债被冲抵的时长远长于赔付违约的偿还时间，这就给目前的会计核算实质重于形式的原则造成了问题，即该科目的权益属性的归属大于负债属性的确认契合程度。

二、探究更加合理的准备金核算的会计处理方式

（一）对准备金的报表科目归属进行适当调整

现有条件下，针对于现行的会计核算方式，如何将准备金报表科目合理反映经营实体的资财情况，从这个角度上将准备所计提额在经营状况良好的情况下全额或等比例转入净资产是对担保类企业以前年度的准备金总额更为合理的处理。

首先担保类企业的会计核算受到行业管理办法的影响，如何将二者确认事项的用途进行分离，即行业管理办法管控行业经营上的风险，会计核算体现会计体系中各类科目对企业经营的具体情况反映。二者在进行企业情况描述的方式可以有所不同，但是都具有其针对性。

另外一点，将以前年度担保赔偿准备转入净资产科目，可进一步促进担保类公司可持续健康发展。强有力的风控能力是担保公司核心能力的体现，将担保公司由于风险防控获得的风险准备金通过净资产的增加加以体现，实则在增加其公司的核心竞争力。

（二）结合不同层次企业的预期损失进行分层次的计提准备金规则

现有企业经营中应当建立一套完整的对现有客户、业务、担保的主体的综合进行判断的风险控制模型，有了这套模型，在进行会计核算时，充分考虑预期损失，适当进行灵活化处理，在模型中处于高风险阈值的公司应当适应性调高该项准备金额度，反之同理。

同时分阶段进行未来预期损失的风险确认，设为在整个报告期内金融工具的预期信用调整，从而合理调整在报表中的准备金额度。

三、结语

计提准备金是担保行业的国际惯例，我国的经济业态的更新与迭代对现代会计核算体系的与时俱进提出了要求，对于不同规模、不同经营状况的担保企业，公司所采取的会计核算措施可以进行应用层面上的调整，设置合适且灵活的科目，更好的为企业发展助力。