基于内部审计角度完善高校内部控制的对策

高云丽

[摘 要] 在经济新常态下，高等学校随着资金规模的日益增大，风险突出;2019年实施政府会计制度改革，高等学校实施新的会计制度，在这个背景下完善内部控制制度有利于促进新制度的实施。高校应通过提高领导内部控制意识，加强部门沟通;健全高校内部控制体系;发挥内部审计优势加强内部控制监督等措施，以此来完善高校内部控制，充分发挥内部控制与其他内部监督机制的相互促进作用，形成监管合力，优化监督效果。

[关键词] 高等学校;内部审计;内部控制

[中图分类号] F230[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2019）10-0192-02

自财政部2012年发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》以来，高等学校先后进行了内部控制制度的探索和实践，取得了一定成效，但也存在部分高校重视不够、制度建设不健全、发展水平不平衡等问题。为了推进行政事业单位内部控制工作，《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》作为一种指导由财政部在2015年12月21日印发，总体目标中规定各单位内部控制体系到2020年基本建成，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学是指导意见中对内部控制体系的要求，指导意见还指出要充分发挥内部控制与其他内部监督机制的相互促进作用，形成监管合力，优化监督效果。

一、内部审计与高校内部控制关系

（一）高校内部控制

对于高校内部控制的概念，财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》中指出，高校内部控制是指高校为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控;高校内部控制的目标主要包括：合理保证高校经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高服务的效率和效果。

（二）高校内部审计

内部审计实务指南是研究高校内部审计比较重要的资料，其中第4号专门用于高校，指南中明确给出了高校内部审计概念，为了实现高校事业目标，防范风险，提高管理水平和资金使用效益，由高校内部审计机构和人员实施，审计的内容包括高校涉及使用资源有关的业务活动，还包括高校内部控制，通过确认、评价和咨询等活动对高校相关活动的适当性、合法性和有效性进行审计，实现审计目标。

（三）内部审计与高校内部控制的关系

监督是内部控制体系五大要素之一，包含内部监督和外部监督，其中内部审计既是内部监督的一部分，也是主要的执行部门，应当对高校内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等开展定期或不定期地检查。内部审计通过对高校内部控制制度评审，针对内部控制流程，采取一定的审计方法，可以找到内部控制制度中的环节缺失和失控点。因此，内部审计与内部控制关系十分密切。

二、高校加强内部控制的必要性

由于内部控制制度缺失，高校经济犯罪频发。在我国经济新常态背景下，保证高校经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高服务的效率和效果，强化内部控制势在必行。

（一）遵守执行法规的需要

2012年财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》是高校内部控制的指导性文件，要求各行政事业单位建立实施内部控制体系，2015年财政部又发布指导意见，将2016年底作为完成内部控制的建立和实施工作的时间截止点，更体现了内部控制工作的必要性;2017年财政部印发了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，为进一步加强行政事业单位内部控制建设，规范行政事业单位内部控制报告的编制、报送、使用及报告信息质量的监督检查等工作提供了制度支持。

（二）高校惩治和预防腐败发生的需要

高等学校是人才培养、科学研究、社会服务、文化传承创新的重要阵地。而近年来出现的高校领导干部經济腐败问题备受社会关注，仅仅2019年1-8月末就有锡林郭勒职业学院党委原副书记、院长特力更，山西省忻州职业技术学院原党委书记晋原平，渤海大学原党委副书记、校长杨延东，赤峰学院原党委委员、纪委书记曹熙，白城师范学院党委原副书记孙永利，四川商务职业学院原党委书记舒维霖，哈尔滨金融学院原党委书记、院长邓福庆，甘肃农业大学原副校长张国民8名省管高校领导干部因涉嫌腐败而被中央纪委国家监委网站通报，高校廉政风险日益突出，完善和强化内部控制制度建设可以有效防范舞弊和腐败。

（三）财务工作有效运行的需要

高校随着规模的不断扩大，资金来源除了取自财政，还积极增加校办企业、校友捐赠等多种筹资渠道充实办学资本，经费收支规模越来越大，同时显著增加了财务风险。内部控制的方法中包含会计控制，财务内部控制也是高校内部控制制度中很重要的部分，可以对财务工作进行事前、事中和事后的监督，有利于财务信息的完整、准确和有效性，保证了学校的财产安全，提高了资金的使用效率，促进财务工作有效运行。

三、高校内部控制现状和实施障碍

（一）高校内部控制现状分析

自2012年财政部开始对行政事业单位内部控制制度提出要求以来，经过几年的探索和尝试，多数高校都建立了内部控制制度，但是在制度执行和监督评价等方面仍然需要完善和加强，高校内部控制制度现状不容乐观。

（二）高校内部控制实施障碍

1.领导内部控制意识薄弱，部门沟通不足

一方面，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。由于高校领导更关注教学、科研、学科建设等方面工作，对内部控制重视不够，内部控制意识薄弱。另一方面，由于观念相对不足，简单将内部控制看作内部监督，没有认识到内部控制应当贯穿高校重要经济活动的全过程。内部控制活动包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制，各项活动中涉及的风险点、关键岗位和关键人员，各部门沟通不足，相互推诿，效果不好。

2.内部控制体系不健全

内部控制完整的体系包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督，据此建立一个以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证的控制体系，它不仅包括会计控制，而且包括与此相关的多方面内容[1]。目前，高校内部控制主要体现为财务内部控制，实施会计控制，其他方面的内部控制实施不到位。内部控制体系内容涉及财务、资产、基建、政府采购和合同等方面，目前高校建立的内部控制体系也多是独立的，不系统，效率低。

3.缺乏有效的监督机制

高校内部控制的内部监督主要由内部审计部门实施，目前内部审计的独立性和权威性不强，一般隶属于学校，对校长负责，业务多集中在财务收支审计、部门领导离任经济责任审计、工程决算审计和专项审计，一般不涉及内部控制制度审计，并且审计一般都是事后审计，不能及时发现问题，因此内部监督缺乏力度和效果。

高校内部控制的外部监督部门有财政、税务、审计、纪检和监察等政府部门和会计师事务所等社会监督部门，这些部门之间缺乏交流，重复检查，没有形成合力，各自关注重点不同，因此外部监督作用也有限。

四、完善高校内部控制对策

（一）提高领导内部控制意识，加强部门沟通

为了使高校内部控制制度不是纸上谈兵，应当增强高校领导的内部控制意识，认识到内部控制的重要作用和积极效果，进而进一步提升全校教职员工的内部控制意识，更好地配合相关部门落实具体的相关工作。

高校可以单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用，同时保障部门之间的沟通渠道顺畅，有效沟通。

（二）健全高校内部控制体系

高校要建立一个有机协调、系统全面的内部控制体系，可以参考规范的要求，结合高校自身业务特点尝试从以下方面进行。首先，合理设置岗位，明确岗位职责权限，并兼顾不相容岗位分离原则。其次，厘清各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略建立健全内部管理制度并督促其有效实施。再次，确定内部控制职能部门或牵头部门，建立各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。

（三）发挥内部审计优势加强内部控制监督

内部审计是高等学校的一个监督服务部门，对高校的各类经济活动比较熟悉，比较了解，发挥内部审计优势，对内部控制实施有效的内部监督，可以从以下几个方面进行。第一，审计关口前移，提前介入，推进事前审计。对于内部控制中关键风险点、关键岗位的一些重要经济活动进行事前审计，预防在先，使经济决策更加科学有效。经过内部审计部门的审计再执行，可以防范风险，提高内部控制监督效果。第二，提高内部审计的独立性和权威性，保证内部审计部门独立行使监督职能。同时，相关部门对审计发现的问题要严肃对待，关注整改情况，以提高权威性。第三，对审计出来的突出问题通报。这样既能对有同样风险的经济业务起到教育震慑作用，又能促进被审计项目的整改落实，发挥审计监督作用。

[参考文献]

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[2]潘瑩.探析现代高校内部控制与内部审计[J].会计之友，2012（7）：122-124.

[3]丁家源.完善高校财务内部控制之我见[J].会计之友，2014（12）：105-107.

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[6]陈梅.我国高校内部控制现状及对策研究[J].现代营销，2019（1）：151.

[责任编辑：潘洪志]