基于OTO模式的网约车平台财税处理分析——以滴滴快车业务为例

华秋红

“互联网+”时代，随着大数据的发展，互联网已经深刻地改变了我们的生活方式，共享经济已经成为时代发展的产物。2016年中国省市私人汽车保有量排行榜数据显示：全国汽车保有量达到了29469.45万辆，平均每4.69人拥有一辆车，然而根据调查显示，一辆私家车平均每天使用时间不到三小时。在共享经济模式下，一辆网约车可以取代8辆私家车，大大减少了道路拥堵和能源消耗，提高了汽车的使用率。网约车作为典型的OTO模式共享经济的产物应运而生，极大地便利了我们的出行方式，缓解了公共交通的压力，打造了个性化的智慧交通。

一、网约车平台的发展历程及运营模式

2010年5月，“易到用车”正式在北京成立，拉开了中国网约车行业的序幕。2012年8月至9月，先后出现了“快的打车、“嘀嘀打车”。2013年5月开始，催生了大量的打车软件如摇摇招车、百米打车、大黄蜂打车，但是在接下来的两年中，大多数因经营管理不善而退出市场。2015年2月，滴滴打车和快的打车进行了战略性合并，正式更名为“滴滴快车”；9月，为了全面拓展业务范围，再次更名为“滴滴出行”。2018年9月，来自中国在线汽车市场份额的数据显示，“滴滴出行”占在线汽车市场总市场份额的91%，其估值在六年内达到了3000亿，成为中国在线汽车行业的巨头。

目前，“滴滴出行”的主营业务包括：快车、出租车、拼车、礼橙专车等，滴滴快车业务是日常使用最广泛的业务。快车的运营模式包括了三方主体：滴滴平台、车主、乘客。车主和乘客下载手机APP，完成信息注册，当乘客使用快车业务时，首先在APP上定位上车地点，输入目的地，由滴滴平台根据已有车辆数量和距离派送订单，车主接单后将乘客送往目的地。在这种运营模式中，平台大大减少了车主和乘客的信息不对称，把车主和乘客按照地理位置进行匹配，提高了出行效率，实现了智慧交通。

2016年7月26日，国务院办公厅发布了《关于深化改革推进出租汽车行业健康发展的指导意见》，进一步规范了网约车产业的发展和运营。但是由于网约车是“互联网+”时代的产物，其会计处理与实体经济存在较大的差异，会计准则也没有具体的细则说明，所以本文就滴滴出行使用最广泛的快车业务为例，就其常见业务的财税处理问题进行探讨和分析，希望为有关部门提供建议和参考。

二、滴滴快车的基本业务核算

（一）收入的确定

滴滴快车作为平台的主推业务，核算包括三方主体的关系：滴滴平台、车主、乘客。在快车业务中，车主在通过平台接收订单后将乘客送到目的地。在乘客到达目的地后，根据软件显示的金额支付车费，系统显示订单已完成。2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》，修订的收入准则打破了商品和劳务之间的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。因此，业务核算中应以乘客到达目的地，作为网约车平台和车主收入确认的时间。

乘客支付的车费由平台统一收取，扣除支付给平台的佣金后，剩下的作为车主的个人收入。佣金收入作为平台的主营业务应计入“主营业务收入”科目，佣金由两部分组成：（1）固定佣金，平台按每单0.5元收取信息费，用于平台的维护和接发订单，如果订单未完成，将不收取任何信息费。（2）变动佣金按每笔订单的20%收取，作为平台的网约车业务主要收入来源。由于平台在交通运输业务完成时统一收取价款，根据平台车主提现规则：每周二9：00至22：00，可提取本周一00：00前所有的收入；单日提现限额：15000元；提现次数：当日最多3次。乘客可以通过支付宝、微信等多种方式支付给平台车费，车费应计入“其他货币资金”科目，而车主的收入要每周二才可以提取，因此当订单完成时，相当于平台代为收取了车主的收入，应作为负债，计入“应付账款”科目。

（二）增值税税率的确定

2016年3月23日，财政部和国家税务总局发布了《关于全面推开营业税该征增值税的通知》（财税[2016]36号），依据附件一《营业税改征增值税试点服务实施办法》第一条规定：“在中华人民共和国境内销售服务的单位和个人，为增值税纳税人，应缴纳增值税，不缴纳营业税”。因为滴滴快车提供的是交通运输服务，所以应缴纳增值税。依据《办法》第十五条规定：提供交通运输服务，增值税税率为11%。2018年4月4日财政部和国家税务总局发布了《关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号），规定从2018年5月1日起交通运输服务的增值税率税率从原来的11%调整为10%。2019年4月1日财政部、税务总局和海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，规定从4月1日起交通运输服务的增值税率税率从原来的10%调整为9%。在实际业务核算中，依据财税[2016]36号附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：“一般纳税人提供公共交通服务的可以选择适用简易计税方法计税，采用3%的税率计征增值税”，滴滴出行科技有限公司于2016年5月申请采用增值税简易办法征收，按照下列公式计算增值税额：应交增值税额=车费÷（1+3%）×3%，

[例1]8月2日，甲车主在平台承接运送乙乘客的滴滴快车业务，乙乘客到达目的地后，支付车费50元，平台按每单0.5的固定佣金和20%的变动佣金收取管理佣金。

支付给甲车主的价款=50×80%-0.5=39.5（元）；平台应交增值税=50÷（1+3%）×3%=1.46（元）；平台管理佣金=50-39.5-1.46=9.04（元）

平台账务处理如下：

借：其他货币资金 50

贷：应付账款——甲车主 39.5

主营业务收入 9.04

应交税费——应交增值税1.46

三、滴滴快车的补贴业务核算

滴滴快车除了以上主营业务以外，还采取多种营销方式来增加市场竞争力，培养用户使用习惯，扩大市场份额。补贴业务是其中最常见的营销方式，滴滴公司每年补贴都达到上百亿元。补贴包括对乘客的补贴和对车主的补贴两部分，对于乘客而言可以降低出行成本，对于车主而言可以增加行车收入，对于滴滴公司而言是有利的营销手段，可以提高用户活跃度，从而达到三方共赢的局面。

（一）乘客补贴业务核算

1.车费立减补贴

车费立减补贴是直接在原有车费基础上，减去一定数额的补贴，如：为了推广平台使用的首单用户立减、为了推行微信支付的微信用户立减等。依据《办法》第四十三条规定：“纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额”。在车费立减补贴业务中，补贴直接在车费中予以扣除，应该以折扣后的价款为销售额，计算缴纳增值税，同时发生的车费补贴作为一种营销方式，应计入“销售费用”科目。

[例2]8月3日，甲车主在平台承接运送丙乘客的业务，到达目的地以后，丙乘客支付车费80元，作为首单用户，车费立减10元，平台按每单0.5的固定佣金和20%的变动佣金收取管理佣金。

支付给车主的价款=80×80%-0.5=63.5（元）；平台应交增值税=(80-10)÷（1+3%）×3%=2.04（元）；平台管理佣金=80-63.5-2.04=14.46（元）

平台账务处理如下：

销售费用 10

贷：应付账款——甲车主 63.5

主营业务收入 14.46

应交税费——应交增值税2.04

2.发放代金券补贴

发放代金券补贴是平台为了鼓励乘客再次使用业务，而采取的补贴方式，如：乘客完成订单后，平台自动发放代金券。当平台发放代金券时，因为乘客是否会使用代金券不确定，所以不做账务处理。当乘客使用代金券支付车费时，代金券作为一种营销方式，应计入“销售费用”科目，按扣除代金券以后的车费作为销售额，计算缴纳增值税。

[例3]8月5日，甲车主在平台承接运送丁乘客的业务，到达目的地以后，丁乘客支付车费80元，平台赠送5元快车券。丁乘客10日乘坐快车，车费60元，使用快车券，实际支付车费55元，平台按每单0.5的固定佣金和20%的变动佣金收取管理佣金。

8月5日支付给车主的价款=80×80%-0.5=63.5（ 元）； 平台 应 交 增 值 税=80÷（1+3%）×3%=2.33（元）；平台管理佣金=80-63.5-2.33=14.17（元）

账务处理如下（发放代金券不做账务处理）：

胖子忙说，不是偷，我们是移植保护。兄弟能否通融一下？说完给每个人兜里塞进去一叠“红翅膀”。徐北风在兜里捏了捏，估摸着有一千元左右，相当于自己一个月的工资啊。但是他犹豫了一下，心想既然李站长有信息，我们私自放过了搞得不好要穿包，还是搞到站里再说。

借：其他货币资金 80

贷：应付账款——甲车主 63.5

主营业务收入 14.17

应交税费——应交增值税 2.33

8月10日支付给车主的价款 =60×80%-0.5=47.5（ 元 ）；平台应交增值税=55÷（1+3%）×3%=1.6（元）；平台管理佣金=60-47.5-1.6=10.9（元）

账务处理如下：

借：其他货币资金 55

销售费用 5

贷：应付账款——甲车主 47.5

主营业务收入 10.9

应交税费——应交增值税 1.6

（二）车主补贴业务核算

1.新人补贴

新人补贴是平台为了吸引更多的车主加入，而给予新人车主的一种补贴方式，如：车主在平台上注册账号，自激活账号起7天内，完成2个订单奖励50元，完成5个订单奖励100元。这种补贴作为平台鼓励车主注册账号的一种营销手段，本质上也属于平台的优惠促销方式，应计入“销售费用”科目。

[例4]乙车主在滴滴平台注册账号，自激活之日起7日内，完成3个快车业务订单，平台奖励车主50元。

平台账务处理如下：

借：销售费用 50

贷：应付账款——乙车主 50

2.高峰时段翻倍补贴

高峰时段翻倍补贴是平台为了鼓励车主在特殊高峰时间段接单，而给予车主的一种补贴方式，如早晚高峰期（7： 00： 00-09： 59： 59,17： 00：00-19： 59： 59）， 夜 高 峰 期（21：00： 00-22： 59： 59）给予车主每笔订单1.6倍的收入；午休高峰期（12：00： 00-13： 59： 59）给予车主每笔订单1.4倍的收入。高峰时段翻倍补贴作为平台鼓励车主的一种营销手段，翻倍补贴支出计入平台“销售费用”科目，翻倍补贴以后的车主收入直接计入“应付账款”科目。

[例5]8月10日，甲车主在早高峰承接运送丙乘客的业务，到达目的地以后，丙乘客支付车费80元，平台给予车主1.6倍收入，按每单0.5的固定佣金和20%的变动佣金收取管理佣金。

支付给车主的价款=（80×80%-0.5）×1.6=101.6（元）；平台应交增值税=80÷（1+3%）×3%=2.33（元）；平台补贴支出=101.6-（80×80%-0.5）=38.1；平台管理佣金=80+38.1-101.6-2.33=14.17（元）

平台账务处理如下：

借：其他货币资金 80

销售费用 38.1

贷：应付账款——甲车主 101.6

主营业务收入 14.17

应交税费——应交增值税 2.33

四、滴滴快车的积分业务核算

滴滴快车除了每年发放大量的补贴以外，还采用会员积分制增加客户重复消费的欲望，提高客户消费体验。滴滴快车积分规则为：每支付2元车费可以奖励1积分，每笔订单最高可奖励50积分。积分可以兑换车费抵扣券和折扣券，还可以用来兑换积分商城丰富的商品和参加抽奖活动。

（一）积分兑换车费抵扣券

积分兑换车费抵扣券是用积分直接兑换网约车平台的抵扣券，用于抵扣车费。因为抵扣券的公允价值是可以确定的，直接计入“递延收益”科目，乘客实际使用抵扣券时再从“递延收益”科目转入“主营业务收入”科目。

[例6]8月12日，甲车主在平台承接运送乙乘客的业务，乙乘客到达目的地后，支付车费100元，每2元车费奖励1积分，100元奖励50积分，50积分可以兑换1元的车费抵扣券，平台按每单0.5的固定佣金和20%的变动佣金收取管理佣金。15日乙乘客乘坐快车，车费10元，使用抵扣券，实际支付车费9元。

8月12日支付给车主的价款=100×80%-0.5=79.5（元）；平台应交增值税=100÷（1+3%）×3%=2.91（元）；平台管理佣金=100-79.5-2.91-1=16.59（元）

平台账务处理如下：

借：其他货币资金 100

贷：应付账款——甲车主 79.5

主营业务收入 16.59

应交税费——应交增值税 2.91

递延收益 1

8月15日支付给车主的价款=10×80%-0.5=7.5（元）；平台应交增值税=9÷（1+3%）×3%=0.26（元）；平台管理佣金=10-1-7.5-0.26=2.24（元）

平台账务处理如下：

借：其他货币资金 9

递延收益 1

贷：应付账款 7.5

主营业务收入 2.24

应交税费——应交增值税 0.26

（二）积分兑换车费折扣券

积分兑换车费折扣券是用积分兑换网约车平台的折扣券，用于再次消费时在原有车费基础上进行打折。因为折扣卷的价值在兑换时无法确定，不做账务处理，实际使用折扣券时直接计入“销售费用”。

[例7]承上例，乙乘客支付车费100元，奖励50积分，假设乙乘客之前有450积分，用400积分兑换了快车8折折扣券，13日，乙乘客需支付车费50元，使用折扣券，实际支付车费40元。

13日支付给车主的价款=50×80%-0.5=39.5（ 元）； 平台 应 交 增 值 税=40÷（1+3%）×3%=1.17（元）；平台管理佣金=50-39.5-1.17=9.33（元）

平台账务处理如下：

借：其他货币资金 40

销售费用 10

贷：应付账款——甲车主 39.5

主营业务收入 9.33

应交税费——应交增值税 1.17

（三）积分兑换积分商城商品

积分兑换积分商城商品可以兑换本平台商品，也可以兑换第三方平台商品，如携程超级会员，三只松鼠零食兑换券等。积分兑换时先按公允价值计入“递延收益”科目，兑换本平台商品时，再将“递延收益”转入“主营业务收入”科目，按一般纳税人销售商品13%的增值税率计征增值税；兑换第三方平台商品时，需要向第三方平台支付对价，对价计入“应付账款”科目，将递延收益与对价的差额计入“其他业务收入”科目，按现代服务业6%的增值税率计征增值税。

[例8]2018年，滴滴快车业务共产生100000积分，预计60%用于兑换商城商品，已确认递延收益20000元。实际兑换使用40000积分，其中兑换本平台商品使用30000积分，成品成本2000元；兑换第三方平台商品使用10000积分，支付给第三方平台对价500元。

兑换本平台商品的递延收益 =30000÷（100000×60%）×40000=20000（元）；平台应交 增 值 税 =20000÷（1+13%）×13%=2300.88（元）

平台账务处理如下：

借：递延收益 20000

贷：主营业务收入 17699.12

应交税费——应交增值税（销项税额） 2300.88

借：主营业务成本 2000

贷：库存商品 2000

兑换第三方平台商品的递延收益 =10000÷（100000×60%）×40000=6666.67（元）；平台应交增值税=（6666.67-500）÷（1+6%）×6%=349.06（元）

借： 递延收益 6666.67

贷：应付账款——第三方平台500

其他业务收入 5817.61

应交税费——应交增值税（销项税额） 349.06

五、结论

本文针对滴滴快车常见业务的财税处理进行了分析，以期为网约车平台的业务核算提供借鉴和参考。在实际核算中，这些业务也可能同时出现，需要进行更全面的财税处理。同时乘客在选择网约车出行时，还可能面临风险问题，针对风险要进行相关网约车保险业务核算，这也将成为未来网约车经济常见的业务核算。