试析酒店财务管理中的税务筹划

赵彩霞

摘 要：本文主要针对酒店财务管理中税务筹划进行研究，在阐述酒店财务管理中税务筹划的内涵及应用原则后，结合酒店行业实际情况从采购业务、固定资产、业务分工三方面对酒店具体税务筹划措施进行研究。

关键词：酒店  财务管理  税务筹划

随着市场经济的不断发展，各大酒店之间的市场竞争也日趋激烈，酒店如想在其中发展壮大，就需要重视酒店财务管理中的税务筹划，以降低酒店税负成本，获得竞争优势。酒店通过税务筹划对所需纳税资金进行统筹安排，在依法依规的前提下，合理运用税收政策，以降低酒店税负成本，使酒店在经营过程中获得最大的效益。

一、酒店财务管理中税务筹划的内涵及应用原则

税务筹划是酒店财务管理中的重要部分，是指酒店通过科学合理的筹划，对酒店内部财务行为及资源进行合法、合理的分配，以达到降低税负的目的。税务筹划是酒店合理节税的一种有效方式，可以减少酒店的税负支出，实现酒店经济利益的最大化，也有利于酒店企业形成竞争优势，促进酒店的经营发展。因此在酒店财务管理中要重视税务筹划工作，以科学、合理、合法的税务筹划活动，达到降低税负的目的。

酒店在应用税务筹划时应满足以下四点原则，确保税务筹划的合法性、科学性，充分发挥出税务筹划的作用。第一，合法性原则。酒店在进行税务筹划时，其目的在于在合法经营的基础上进行合理减税，需在相关税法、法律约束下进行，避免偷税漏税等违法行为的发生;第二，目标明确原则，税务筹划作为酒店财务管理中的一部分，其目的应于财务管理目标相符，在降低税负的基础上，配合财务管理目标实现酒店的降本增效;第三，事前筹划原则。税务筹划工作对酒店税负有着直接影响，税务筹划工作是在酒店纳税义务形成之前通过对资金及相关业务活动的事前合理规划，以达到减税的目的;酒店纳税义务一旦形成，后期再进行税务筹划的意义并不大。第四，效益优先原则。酒店在利用税务筹划进行合理节税的最终目的在于降低税负成本，提高经济效益。这就要求税务筹划应遵循经济优先原则，不要局限于单种税负，应以降低酒店整体的税负为出发点，在合法、合理的前提下，实现税收筹划的最大经济效益。

二、酒店财务管理中具体的税务筹划措施

（一）采购业务中的税务筹划

营改增后酒店行业的一般纳税人企业可以在取得增值税专用发票后认证并抵扣进项税额，购进农产品允许按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和9%的扣除率计算抵扣进项税额。因此酒店在进行采购业务时，应对采购渠道进行优选，尽量选择具备一般纳税人资格的经销商、工厂或农产品生产销售合作社等，以取得增值税专用发票或农产品销售发票。同时酒店也可向税务部门申请农产品收购发票，向农户等农产品生产者直接采购相应物资，以减少中间环节，并合理抵扣进项税额。

1、采购初级农产品

酒店在采购初级农产品时，其进项税额抵扣方式主要分为两类：凭票抵扣及计算抵扣。凭票抵扣是指采购的初级农产品不是自产产品，购买时获得增值税专用发票，凭增值税专用发票抵扣进项税额。计算抵扣是指直接从农产品生产者手中购买自产农产品，采用买价×扣除率计算抵扣进项税额，买价即为销售发票或农产品收购发票所注明的价格。如某酒店需采购30万元面粉，可从具有一般纳税人资格的商贸企业购买，也可直接从农场购买其自产的面粉。在具有一般纳税人资格的商贸企业购买面粉则依据增值税专用发票抵扣进项税额，即为30/（1+13%）×13%=3.45万元。如从农场购买其自产面粉则根据农场开具平台发票注明的价格计算进项税额，即为30×9%=2.7万元。由此可见在同等价格下，由于采购渠道的差异，导致了进项税额产生差异，因此在采购初级农产品时不应仅仅侧重于价格的比较，应综合考虑可抵扣的进项税额，以及企业获得最大的税收收益。

2、采购加工程度不同的原材料

酒店采购加工程度不同的原材料，原材料适用的税率也不尽相同。如原材料加工程度较高，则不属于“初级农产品”范畴，其税率应为13%。例如，某酒店需采购一批牛肉，可以花费50万元采购已经加工的熟牛肉，也可以购买40万元农业生产者销售的生牛肉自行加工，加工费用为8万元，由上可以看出如酒店方自行购买生牛肉表面上可节约2万元费用。但综合其税负考虑，购买加工好的熟牛肉其进项税额为50/（1+13%）×13%=5.75万元，如购买农业生产者销售的生牛肉自行加工成熟牛肉其进项税额为40×9%=3.6万元。购买加工好的熟牛肉比购买生牛肉自行加工成熟牛肉多抵扣2.15万元，已超过自行加工牛肉所节约的2万元。由此可见采购的原材料加工程度的不同会直接影响进项税额抵扣金额，在进行税务筹划时应综合考虑。

3、转变采购业务模式

在酒店经营中常需要去购买一些生鲜食材等原材料，可能无法取得增值税专用发票或农产品发票，从而无法获得进项税额进行抵扣。为了解决这一问题，酒店可转变采购业务模式，将采购部门独立出来，成立合伙企业或个体工商户，此类经营主体不征收企业所得税，而计征个人所得税。由采购单位将采购的生鲜食材等原材料再销售给酒店，开具3%的增值税专用发票，酒店即可以增值税专用发票上的金额和9%的扣除率计算抵扣进项税额。由此可见转变采购业务模式后有效降低了单位的整体税负。

（二）固定资产的税务筹划

酒店在经营过程中聘用的人员会产生较高人力成本，工资核算时采用的自制工资表无法抵扣进项税，管理方式的落后，导致成本加大、税负增加。部分技术先进的企业已推出业财一体化的共享平台，以实现数据信息管理共享，同时优化人力资源，降低了人为操作的出错率。部分制造业企业也针对简单、重复率高、精准度较高的作业通过引进智能机器人的方式实现劳动力解放。智能机器人作为企业购进的固定资产，可取得增值税专用发票并抵扣进项税额。在一些不需要个性化服务的工作环节中采用机械设备代替人力劳动，降低酒店人力成本，并获得进项税额。并且酒店在进行固定资产投资时可取得增值税专用发票，有利于降低酒店建设、改造成本，同时能够降低税负。酒店可借此契机，结合自身实际情况，进行老旧设备替换、重新装修等，但切不可为获得进项税额，盲目扩大。

（三）业务分工中的税务筹划

酒店业务分工较为专业，专业技术人员的薪酬待遇較高，导致酒店人力成本负担较大。因此酒店可结合自身实际情况将较为专业的非核心业务进行外包。如将酒店公共区域卫生保洁、餐饮业务中的后厨帮工、停车场安保、日常设备维修及洗涤业务等外包给专业公司，以提供外包的形式来降低酒店人力成本，并可通过外包公司取得增值税专用发票获得进项税额抵扣。同时将非核心业务外包，也有助于酒店集中精力开拓核心业务，更好地提高自身的核心竞争力。

三、结束语

强化财务管理使得酒店在日趋激烈的市场竞争下获得更好的竞争优势。税务筹划作为财务管理工作的重要组成部分，其工作的好坏直接影响酒店的税负情况，直接影响酒店经济效益。因此酒店财务管理中应重视税务筹划工作，结合当前最新税收政策，在合法、合理的前提下，开展税务筹划工作，以降低酒店税负，提高酒店经济效益。

参考文献：

[1]古莉佳.财务管理中的税收筹划探讨[J].纳税，2019.