企业资金内部计息管理应用探析

[摘 要]企业现金流状况决定着企业的存亡。在资金管理工作中，如何引导业务部门重视现金流、重视资金的时间价值，以及如何将财务费用公平有效地分解至各责任部门，被越来越多的企业重视起来。资金内部计息管理工作被越来越多地应用到财务管理工作中，以实现增加企业整体现金净流量、降低资金成本的目的。

[关键词]资金内部计息管理;资金占用;现金净流量;内部银行

[中图分类号]F275.1

企业现金流状况决定着企业的存亡。在资金管理工作中，如何引导业务部门重视现金流、重视资金的时间价值，以及如何将财务费用公平有效地分解至各责任部门，被越来越多的企业重视起来。资金内部计息管理工作被越来越多地应用到财务管理工作中，以实现增加企业整体现金净流量、降低资金成本的目的。

1 应用背景

1.1 对业务部门利润考核精细化考虑

在业务部门的利润考核中，对影响利润的诸多因素中增加财务费用（尤其是利息支出）分摊因素的考虑。这就需要财务部门考虑资金的时间价值和资金成本因素，设计和采用一定规则计算各业务部门甚至各业务员的资金占用情况及占用利息，资金的内部计息管理工作应运而生。

1.2 强化业务部门资金计划和资金节约意识

企业资金管理工作中普遍存在资金计划多变、资金使用效率低下的问题，导致财务部门向金融机构的借款时点和金额存在不确定性。随着金融机构额度收紧，财务部门根据谨慎原则一般会选择提前申请放款或增加一部分借款余量，导致资金成本增加。引入资金内部计息管理模式，可以强化业务部门资金计划和资金节约意识，以降低企业资金成本。

2 定 义

资金的定义有狭义和广义之分。为保持与财务科目一致，狭义的资金仅包括现金、银行存款、其他货币资金;广义的资金还需要考虑票据因素，财务报表上主要体现为应收票据、应付票据，但随着供应链金融的应用，也可以把其归为资金。

在公司资金内部计息管理中，资金池分别体现为现金池、票据池（含“供应链金融”支付方式），但票据只在转让时影响财务费用而不影响资金占用时点的计算。

3 资金内部计息管理

3.1 设计基础

3.1.1 组织架构

资金内部计息管理的应用，更倾向适用于兼具采购、销售权限职能的事业部制（利润中心）的组织架构。例如贸易行业或生产制造业中的事业部制、工程建筑行业的分公司制都普遍适用;但对于生产制造业中的只具备生产职能的事业部制组织架构，由于采购、生产、销售的资金占用所属责任部门不同，资金内部计息管理并不适合直接应用。

3.1.2 利率设定

由于资金涉及现金池、票据池，资金内部计息利率设置内部存款利率、内部贷款利率、票据内部转让利率。

利率一旦设定须保持一定的稳定性，并做好利率调整机制。具体结合银行存贷利率、银票贴现利率、公司融资利率以及对业务活动的引导性进行设置。例如，跟随央行利率调整同步调整;或调高内部贷款利率，引导业务部门加快催收现金;或调低票据内部转让利率，以鼓励银票内部转让使用，加速票据周转效率。

3.1.3 信息系统支持

每一项经济活动的信息记录齐全、层次明显。为满足财务部门后续多维度信息统计需求，每一项经济活动的业务员、部门、业务属性、收付时间、票据起止日等信息详细记录，这需要有较完善的“业务信息系统”把这些信息传输到“资金系统”中集中反馈，并自动完成计息工作。

3.1.4 设置科目辅助或账套

根据资金占用分析需求维度情况，对每一会计科目设置“部门”“人员”“业务类型”“时间”等辅助，后续通过系统选项分别生成所需报表。也可以对每个业务部设置独立账套方式，但此方法后续势必会导致内部往来量繁多，不建议采纳。

3.2 资金占用计算原理

3.2.1 间接法：“资产负债表”思维

站在资金角度看一个资产负债表，资产类科目为资金的表现形态，负债类和权益类科目为资金的来源，即通过负债和权益来获得各项资产。同理，计算一个业务部的资金占用情况，可以通过财务系统生成该业务部的资产负债表。对应的资金类科目余额即为资金占用时点数，正数代表盈余，负数代表占用。

示例：假定一个业务部门1月只发生如下经济业务（不考虑所得税影响）：

（1）1月5日，预付款方式采购产品一批，不含税价1000万元，进项税金130万元。

借：库存商品 1000

应缴税金（进项税金） 130

贷：银行存款 1130

（2）1月20日赊销方式销售一半，不含税价60万元，销项税金7.8万元。

借：应收账款 678

贷：主营业务收入600

应缴税金（销项税金）78

借：主营业务成本 500

贷：庫存商品 500

（3）1月25日，工资费用分摊到该业务部30万元，并当日支付。

借：销售费用 30

应付职工薪酬30

贷：应付职工薪酬 30

银行存款 30

（4）结转利润。简化编制以下分录：

借：本年利润 70（600-500-30）

贷：未分配利润 70

如果“银行存款”按部门辅助核算即可看出截至月底该业务部的银行存款余额为-1130万元，即资金占用时点数=1130万元。

为保证银企对账的顺畅性（财务记账收支流水与银行记录保持一致性）和资金统筹管理，一般银行存款科目部门很少能够辅助到业务部门，这就需要间接计算：

月末资金占用时点数=除银行存款的资产类科目-负债-权益

=678+（1000-500）-（78-130）-（30-30）-70=1130万元

3.2.2 直接法：“现金流量表”思维

收支数据等到反映在资产负债表中具有一定滞后性。这就需要通过“资金系统”对所有经济业务发生的收支信息（包括虚拟的内部信贷数据）进行每日记账登记，最终适时计算出该业务部的每日“现金净余额”。

3.3 资金内部计息计算模式

根据配比性会计原则，资金占用计息一般按月计息入账。有些单位为简便，与银行同步采用按季度计息方式。具体计息方式有以下几种情况：

3.3.1 “固定利率-日日余额”计息模式

（1）原理：这种模式下，通过“资金系统”记录计算得出“日余额”，以此作为计息基数。

（2）特点：在这种模式下只有一个计息基数，“内部银行”模式下允许透支。

（3）计算公式：

该业务部门当月资金占用利息=∑（日余额×计息利率 ）

当“日余额”为正数时，表示资金盈余，当日自动按“存款利率”计息;当“日余额”为负数时，表示资金占用，当日按“贷款利率”计息。

（4）优缺点：

这种模式优点是计算原理简洁明了、标准统一，计算出的利息为真实占用。缺点是贷款利率一刀切，不便于对资金占用时长分段设置利率。

3.3.2 “内部银行-贷款”计息模式

（1）原理：这种模式下，采用“内部银行”和“内部贷款”模式分别记录该业务部门的存款数据和贷款数据。“内部银行”记录业务部门的资金收支数据，并对余额按存款利率计息;当“内部银行”账户余额不足时，申请放款并记录在“内部贷款”中根据贷款占用时间按贷款利率计息。

（2）特点：在这种模式下存在两个计息基数，“内部银行”账户不允许透支。

（3）计算公式：

月末资金占用时点数=“内部贷款”账户余额-“内部银行”账户余额

当月资金占用利息= “内部贷款”账户利息-“内部银行”账户利息

（4）优缺点：

这种模式下，优点是可以通过“内部贷款”细分到每个业务部下的每个项目部的贷款占用，也可以根据贷款时长分层次设置利率，起到引导作用。缺点是需要“独立会计账套”相配套使用，会导致内部往来复杂、内部银行流水账目冗多。另外，也会经常存在项目之间垫资的情况导致按项目部的贷款占用利息计算不够真实。

无論采用哪种模式，企业财务部门需要根据公司发展阶段、组织架构、信息化程度、信息需求的维度和深度，综合考虑确定选择适合企业自身的资金内部计息管理模式。

3.4 利息记账

计算出每个业务部门的资金占用利息后，在业务部门和财务部门之间通过“财务费用”的部门辅助借方分别正负数列示，以完成财务费用分摊分配工作。

4 资金占用分布分析

资金内部计息结果计算分摊至各个业务部门后，并不是资金管理工作的结束，前者仅是现象，财务部门需要透过现象发现问题的本质，更需要对资金占用的内部结构进行分析。

针对某一业务部门的资金占用情况，重点是分析其资产类科目的组成结构，一般主要看应收账款、预付账款、存货、其他应收款几个科目。分析维度可从科目账龄、库龄、客商等方面进行，并识别相应资金风险、做出应对措施，才能对业务部的经济活动具有实质性指导意义。

5 应用意义

5.1 便于建立资金考核指标、指导保障业务资金需求

通过资金的内部计息管理，可以高效地计算出各维度的资金占用分析情况，可以与产值、收入规模挂钩形成具有指导意义的资金考核指标（如资金占用日均余额占收入比），以保障业务的资金需求。

5.2 强化业务部门资金节约意识、提高资金使用效率

通过资金的内部计息管理，引导业务部门、业务员在合同谈判和签订中树立资金节约意识，充分考虑对资金占用利息的影响，最终实现增加企业现金净流量、提高资金使用效率的目的。

5.3 有利于强化资金预算和计划的执行

通过资金的内部计息管理，引导业务部对资金计划和垫资预算做好目标管理和控制，在额度计划内合理安排付款，有利于增强资金计划执行力。

5.4 有利于降低资金占用成本、控制资金风险

通过资金的内部计息管理，清晰的统计出各业务单元的资金占用情况，把公司整体融资压力和成本转嫁到各业务单元，使其尽最大化地节约资金使用，催收货款，从而降低公司整体融资成本和资金风险的目的。

参考文献：

[1] 刘小波.企业资金的内部计息管理[J].商场现代化，2015（6）：162.

[2] 赵国栋.浅析销售企业内部资金占用计息的管理实践[J].行政事业资产与财务，2014（12）：116-117.

[作者简介]田水（1985—），男，汉族，山东平邑人，江苏中电创达建设装备科技有限公司，中级会计职称，研究方向：财务经营管理、合约法务管理。