依法治税问题探析

欧阳朝霞

广东创新科技职业学院 广东东莞 523960

一、依法治税的必要性

（一）依法治税是依法治国在税收领域的具体体现

法治是人类文明发展的必然产物, 是社会健康发展的根本保障, 已经成为新世纪我国政治、 经济和社会发展的必然趋势。在税收领域坚持法治原则即坚持依法治税不仅是当前治税的内在需要, 也是适应外部挑战, 顺应时代潮流, 与时俱进的一项战略举措。

(二)依法治税是社会主义市场经济的本质要求

建设和发展社会主义市场经济是我国当前的一项中心工作, 并正在酝酿着新的突破与提高, 在这个过程中, 亟需发挥依法治税的作用。市场经济是平等经济。只有在平等的基础上才能展开有效竞争, 才能形成正确的价格信号与资源的恰当配置。只有依法治税、 规范执法, 使相同的交易行为承担相同的税收成本, 才能有效实现税法中公平税负的立法意旨, 才能塑造公平竞争的市场环境。

(三)依法治税是实现税收职能的根本保证

税收具有组织财政收入、 实施宏观调控、 调节收入分配等职能, 通过这些职能的履行来促进社会经济的健康发展。就当前的社会条件而言, 只有推进依法治税, 税收的职能才能得以很好的实现。江泽民同志在关于 《领导干部税收知识读本》 的批语中指出 ：“ 要坚持依法治税、 从严治税, 更好地发挥税收在筹集国家收入和实施宏观调控中的职能作用”, 这既高度概括了依法治税与税收地位、 职能的关系, 又指明了税收工作的方向。

(四)依法治税是当前税收工作的客观需要

当前, 我国的税收工作面临很多迫切任务, 首当其冲的便是加入世贸组织以后我国税收工作所面临的挑战。世贸组织所规定的透明度原则、 可预期原则、 统一性原则等在税收上归根结底就是依法治税原则,但这时依法治税的压力不仅来自国内市场, 而且来自经济全球化大市场, 它的背后是一整套世贸组织的工作规则及运作机制。因此, 在加入世贸组织后, 税收工作特别是在国际税收领域已经没有退路,必须严格实行依法治税, 否则容易引发大量的税收争论并可能因此受到世贸组织制裁, 影响我国的改革开放事业。在这一点上, 我们不能心存侥幸, 只有脚踏实地、 扎扎实实地推进依法治税才能争取主动。

二、目前我国依法治税存在的问题

1.税收法律体系不完整。

(1)我国宪法有关税收基本制度规定较少,又没有税收基本法规定一些基本原则。(2)税务机构的设置及其组织形式、职权、管理体制等还没有真正意义上的税务机构组织法。(3)税收程序法薄弱。现行征管法中许多规定不够全面,许多税收征管实践在法律上依据不足,如税务征收、管理、稽查分局的主体资格,税务检查、税收保全、税收强制执行的保障措施等。

2.税收工作观念有待改进。

(1)税务机关的服务意识仍有待加强,体现在工作中就是生、冷、硬,使征纳双方关系紧张,影响了工作效率。(2)管理意识不强。许多税务部门的领导和地方政府的领导,养成了重收入、轻管理的错误观念。干部升迁和奖励制度也相当程度地倚重于这一因素,所以税收成本的意识就相对被冲淡了,税收管理水平迟迟没有飞跃,更重要的是依法治税不能得到根本保证。

3.税收执法力度不够。一是未能依法充分使用清欠手段。如扣押、查封、拍卖等税收保全、强制执行措施未能充分实施。二是立案及处罚不到位。立案率、处罚率偏低,处罚力度不够,大案、要案查处及公告不多,滞纳金的加收不足。三是普遍存在以补代罚、以罚代刑的现象。对偷逃税事实清楚、手段恶劣的纳税人不能立案处罚,仅以补税处理结案,对应追究刑事责任的案件仅以行政处罚代替。

三、推进我国依法治税的建议

1.建立健全规范的税收行政立法机制

各级税务机关参与税收立法、制定税收规范性文件都应当严格遵守宪法和立法对规范立法行为的明确规定, 立法在为执法定规矩的同时本身也要有规矩。具体的要求是 ：一要严格遵守立法权限 , 二要遵守立法程序, 三要提高立法质量, 四要保持立法的系统性, 五要提高税法的透明度。

2.建立科学 、 高效的税收征管机制

税收征收管理活动在很大程序上就是执法行为。要以贯彻新税收征管法为契机, 组织广大税务干部和纳税人学习宣传新税收征管法, 特别是正确认识和认真落实规范及制约税务机关、 税务税收人员执法权力的新增条款, 严格依法行政。强调要按照新税收征管法的要求, 大力推进征管改革, 坚持“ 科技加管理” 的指导方针, 建立以信息化加专业化为主要特征的现代税收征管模式和机制, 以此促进税收执法的规范、高效, 推进征收管理活动的法制化、 科学化和

3.更新税收工作观念。

(1)必须提高全体税务干部特别是各级政府领导干部对依法治税、加强税收管理的认识。(2)加强管理意识。领导干部自身也要进一步解放思想,转变减税让利的陈旧观念,集中主要精力抓管理。（3）淡化税收收入任务观念。经济决定税收,税收调节经济。依法治税离不开依法征收、依法管理和依法处罚。当前改革开放进一步加大步伐,社会主义市场经济体系已具体形成,为保证正常的市场经济秩序,税务部门应加大征管力度,将工作的主要精力放在征、管、查上,把应征的税款全部入库,这是税务机关最基本的工作职责。淡化任务观念,做到应收尽收,可以避免因税源变化而带来的执法偏差。一旦真正让经济来决定税收,税收工作就能在社会主义市场经济建设中直到应有的服务和保障作用。