个人所得税改革对各收入群组税负的影响

何晓棉 许晓莉 赵静

摘要：随着社会经济的不断发展，个人所得税作为重要的税种，对于平衡收入、缩小贫富差距、满足社会需求具有非常重要的作用。为此，本文将研究收入分配与个人所得税的累进性，分析个人所得税改革对于不同收入群组的税负影响，旨在促进我国税收制度的发展。

关键词：税务改革;税负;个人所得税;再分配

随着社会的不断发展，我国的个人所得税多次进行调整，以缩小社会的贫富差距，并通过个人所得税的税收收入再分配，实现社会资源供给的公平。为此本文将详细分析在新形势的改革下，对于我国各个收入群组的税负影响。

一、对于收入分配与个人所得税的累进性研究

个人所得税作为国家税收的重要税种，承载了调整税收入与再分配的功能。通过对我国现有的多次个人所得税税收政策进行研究可以发现，税收政策的调节分配幅度与个人所得税的累进性有相当的大的影响[1]。但在定义与测度的过程中，不同专家、学者对其看法差异性较大。

（一）再分配与累进性指标

平均税率是衡量个人所得税累进性的关键指标之一，与边际税率的相对，二者都为税率比值，前者是指缴税额与税前收入相比，后者是指应缴税额变化值与增加收入额度相比[2]。此外在计算平均税率的过程中，会扣除相应的免征额度。通过对二者的分析可以看到，在平均税率的计算过程中更加能够反映出累进性的变化。

此外，不仅平均税率能够反映出个人所得税的类进行，税后与税前的基尼系数比值（MT）在一定程度上也能够反映出其累进性。如果二者的比值小于1，将有利于国家的经济发展与经济稳定。相关专家通过缴税额集中系数，将其与税前基尼系数相减获得数值作为累进性的指标。当该值大于零，代表着个人所得税制度是累进的，反之累退。

（二）国内相关问题的研究

影响个人所得税累进性的指标，不仅可以影响税制的制定，还可以分析出流转税的推广效应。我国国内已经有相关的专家假定消费者负担流转税的情况下，营业税、消费税以及增值税累进性会发生哪些变化进行具体的调查，最后得出消费者承担流转税，营业税具有累进性、增值税与消费税具有累退性[3]。鉴于此，我国的个人所得税的类进行无法有效的低效流转税的累退性。

为了进一步分析个人所得税的分配效应与累进性，岳希明等人进行专门的研究，结合定义，选用模拟实验与抽样调查的方式对其进行分析，通过模拟费用扣除额的变化，详细分析变化值对于累进性的影响，经过实验调查后可以发现，累进性在变化值上呈现出峰式变化，先上升、后下降。

目前来看，我国的个人所得税制度在推行的过程中，仍然存在着不完善的现象。群众在个人所得税的缴税过程中存在着漏税与低报的两种现象。目前来看我国的个人所得税在执行过程中，对于居民收入的调整程度十分有限，这与个人所得税的实际有效税率不高有很大的原因。

此外，在个人所得税的多次改革当中，并不是每次调整都起到增强个人所得税分配效应的作用。在数次的调整过程中，也会存在着弱化个人所得税分配效应的现象。如在2011年的个人所得税改革中，有效税率弱化了个人所得税的分配效应。

二、个人所得税改革对我国不同收入群组税负的影响

通过上文的分析可以得出，个人所得税的改革与累进性及其相应的指标有很大关系。为此，本文将对比两次个人所得税改革，详细分析税制改革前后对于不同收入群组的税负影响变化[4]。最近的个人所得税改革时间分别是2011年与2018年两次税收改革，在2011年的个人所得税改革中，将起征点的标准提高到3500元，超额的累进税率幅度在3%到45%之间。在2018年的改革中，将起征点的标准被提高到5000元，超额累进税率幅度不变，于去年的十月一日开始正式实施。

（一）3500元至5000元收入税负情况变化

在2018年个人所得税改革之前，3500元收入的群组仍然需要缴税，税率为3%，但在起征点调高后，3500元收入的群组不需要再缴税，税率也就变为0。由此可见，税制改革对于3500元与5000元收入以下的群组来说，由承担税负转变为没有税负负担。

（二）5000元至36000元收入税负情况变化

2018年人所得税改革与2011年的个人所得稅改革相比，各个群体的税负情况都有了相应的变化。尤其在5000元至36000元收入这一区间内，将2011年的个人所得税的税率与2018年进行对比可以发现，平均的税率明显偏高，该群组的税负明显改革之前较重。在新一轮的改革中，这一区间收入的群组税率稳定在3%，税负的承担压力大幅度下降。

（三）36000元至96000元收入税负情况变化

在新的税改政策下，在这一区间的收入群组，相同税率的起征点都有所提高。如，70000元收入的个人所得税税率标准在2018年税改前是35%，在税改后是12.27%，可以看到税率下降幅度十分大，在这一区间收入群组的税负压力也相应的减少。

三、结语

通过以上分析可以得知，个人所得税的改革与其累进性有很大的关系。随着2018年个人所得税起征点标准的提高与不同收入群组税率的调整，使个人所得税的缴税更加合理与科学，进而更好的发挥其收入再分配作用。

参考文献：

[1]黄亚男.个人所得税改革思考与分析[J].山西青年，2018 （22）：254.

[2]林芳羽.关于个人所得税改革优缺点的探讨[J].青春岁月，2018 （35）：470-471.

[3]闫建军，张娜.浅谈我国个人所得税改革的根本问题[J].商情，2018 （51）：10.

[4]祝海萌.浅析我国个人所得税改革问题[J].现代经济信息，2018 （31）：237.